Spis treści ustawy
Art. 25 ustawa o ryczałcie
Aktualne brzmienie
Art. 25.
1.Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
1)kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
2) (uchylony)
3)przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
4)nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;
5)małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
6)nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;
7)pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
2.Nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej:
1)prowadzenie przez podatnika działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5000 kilowatów, oraz wytwarzanie biogazu
2) (uchylony)
–z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach.
3.Za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.
4.Jeżeli podatnik we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej zgłosił prowadzenie działalności, określonej w art. 23 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 oraz w ust. 1a, w różnym zakresie lub prowadzi działalność w odrębnych zakładach, łączne zatrudnienie nie może przekroczyć stanu zatrudnienia określonego dla zakresu działalności, dla którego przewidziano najwyższy stan zatrudnienia.
5.Podatnicy prowadzący działalność określoną w art. 23 ust. 1 pkt 1–6 mogą być opodatkowani w formie karty podatkowej również wtedy, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej, pod warunkiem że łączna liczba wspólników oraz zatrudnionych pracowników nie przekracza stanu zatrudnienia określonego w tabeli.
6.Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokości podatku dochodowego w odniesieniu do podatników, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 1, do liczby pracowników:
1)wlicza się również osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę nakładczą oraz członków rodziny mających inne niż podatnik miejsce pobytu stałego lub czasowego;
2)nie wlicza się:
a)członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem, a w razie gdy działalność prowadzona jest przez wspólników – tylko członków rodziny jednego ze wspólników,
b)osób zatrudnionych w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania określonej pracy, zgodnie z odrębnymi przepisami o nauce zawodu lub przyuczaniu do wykonywania określonej pracy – w okresie nauki zawodu lub przyuczania oraz nie więcej niż trzech osób zatrudnionych w okresie pierwszych dwunastu miesięcy po złożeniu przez nie egzaminu; na równi z osobami zatrudnionymi w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania określonej pracy traktuje się uczniów szkół średnich oraz studentów, zatrudnionych w okresie wakacji letnich i zimowych,
c) (uchylona)
d)pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów – pod warunkiem, że podatnik określił na piśmie zakres czynności tych pracowników,
e)osób, na których rachunek jest prowadzona działalność po śmierci podatnika, jeżeli osoby te nie biorą udziału w prowadzeniu działalności,
f)nie więcej niż czterech bezrobotnych absolwentów skierowanych, na podstawie odrębnych przepisów, przez właściwy urząd pracy do odbywania stażu u pracodawcy przez okres nieprzekraczający dwunastu miesięcy,
g)łącznie nie więcej niż trzech zatrudnionych bezrobotnych – zarejestrowanych w urzędzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w urzędzie pracy bezrobotnego musi trwać co najmniej 6 miesięcy w okresie bezpośrednio poprzedzającym jego zatrudnienie.
7.Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokości stawek podatku w odniesieniu do podatników, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 2–6 i 11, do liczby pracowników nie wlicza się małżonka, z zastrzeżeniem pkt 2 objaśnień do części V tabeli oraz pkt 1 objaśnień do części XI tabeli, i niepełnoletnich członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem. W razie prowadzenia działalności przez wspólników – do liczby pracowników nie wlicza się małżonka i niepełnoletnich członków rodziny tylko jednego wspólnika. Przy prowadzeniu działalności usługowej w zakresie handlu detalicznego i gastronomii – do liczby pracowników nie wlicza się ponadto osób zatrudnionych w celu praktycznej nauki zawodu, zgodnie z odrębnymi przepisami o nauce zawodu, oraz pracowników zatrudnionych wyłącznie do utrzymywania czystości w zakładzie, pod warunkiem że podatnik określił na piśmie zakres czynności tych pracowników.
8.W przypadku powołania osób, o których mowa w ust. 6 pkt 2 lit. b, do odbycia zasadniczej służby wojskowej w okresie pierwszych dwunastu miesięcy po złożeniu przez nie egzaminu, okres niewliczania ich do stanu zatrudnienia przedłuża się o czas trwania służby, jeżeli podatnik zawiadomi na piśmie o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia powołania do służby.
9.Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokości stawek podatku w odniesieniu do przedsiębiorstwa w spadku uwzględnia się małżonka i członków rodziny zmarłego przedsiębiorcy. Miejsce pobytu członka rodziny oraz pozostawanie we wspólnym gospodarstwie ocenia się na dzień otwarcia spadku.
Tekst ujednolicony ISAP, stan prawny na 26.10.2026, tekst z 26.08.2026. Wiążący jest tekst ogłoszony w Dzienniku Ustaw: oficjalny PDF ↗, otwórz w wyszukiwarce, zgłoś błąd.
Powiązane przepisy
- art. 1 pkt 2 definicjaosiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368, 620 i 680), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodow…
- art. 4 ust. 1 pkt 1 definicjadziałalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 wr…
- art. 4 ust. 1 pkt 3 definicjadziałalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych …
- art. 4 ust. 1 pkt 8 definicjapodatek dochodowy na ogólnych zasadach – podatek dochodowy od osób fizycznych, opłacany przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27…
- art. 4 ust. 1 pkt 12 definicjapozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym;
- art. 4 ust. 1 pkt 13 definicjaurząd skarbowy – urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;
- art. 4 ust. 1 pkt 14 definicjaprzedsiębiorstwo w spadku – przedsiębiorstwo w spadku w rozumieniu ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. …
- art. 4 ust. 1 pkt 15 definicjazmarły przedsiębiorca – zmarłego przedsiębiorcę, o którym mowa w art. 1 pkt 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym;
- art. 4 ust. 1 pkt 17 definicjaustawa – Ordynacja podatkowa – ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, 497, 621 i 622);
- art. 6 ust. 1 definicjaOpodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o pod…
- art. 23 ust. 1 pkt 1 definicjausługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu ok…
- art. 42 ust. 1 definicjaOsoby duchowne, osiągające przychody z opłat otrzymywanych w związku z pełnionymi funkcjami o charakterze duszpasterskim, opłacają od tych przychodów podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów osób duchownych, zwa…
Orzeczenia i interpretacje 254
Powołują ten przepis: 3 orzeczeń sądów powszechnych, SN i TK (SAOS), 150 orzeczeń sądów administracyjnych (NSA i WSA) i 101 interpretacji indywidualnych (KIS); najnowsze. Sąd Najwyższy tylko do 2016 r.; orzeczenia sądów administracyjnych dochodzą stopniowo, od najnowszych.
- Interpretacja indywidualna z 8 października 2026 r., 0112-KDWL.4011.139.2026.2.DKMożliwość kontynuacji opodatkowania działalności gospodarczej kartą podatkową przez wspólnika sp. komandytowej.
- Interpretacja indywidualna z 22 września 2026 r., 0114-KDWP.4011.445.2026.1.IGUtrata prawa do karty podatkowej w przypadku przystąpienia do spółki cywilnej przy jednoczesnym prowadzeniu JDG.
- Interpretacja indywidualna z 21 września 2026 r., 0112-KDIL2-2.4011.700.2026.3.MMMożliwość opodatkowania działalności kartą podatkową w związku z aportem nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
- Wyrok WSA w Szczecinie z 12 sierpnia 2026 r., I SA/Sz 492/26
- Interpretacja indywidualna z 7 sierpnia 2026 r., 0112-KDIL2-2.4011.679.2026.1.WSMożliwość opodatkowania uzyskanych przychodów kartą podatkową.
- Interpretacja indywidualna z 28 lipca 2026 r., 0112-KDIL2-2.4011.592.2026.2.IMPozarolnicza działalność gospodarcza opodatkowana w formie karty podatkowej w zakresie sprzedaży lodów.
- Interpretacja indywidualna z 23 lipca 2026 r., 0113-KDIPT2-1.4011.406.2026.2.APMożliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
- Interpretacja indywidualna z 22 lipca 2026 r., 0115-KDWT.4011.232.2026.1.DSMożliwości zachowania opodatkowania w formie karty podatkowej.
- Wyrok WSA w Szczecinie z 22 lipca 2026 r., I SA/Sz 282/26
- Wyrok WSA w Szczecinie z 15 lipca 2026 r., I SA/Sz 146/26
Wszystkie (254) z filtrami według źródła, roku i sądu, szukaj w ich treści
Historia zmian
10 brzmień, obecne od 1.06.2025
… łącznie nie więcej niż trzech zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów - w rozumieniu przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu -– zarejestrowanych w urzędzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w …
Art. 25.
1. Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,
1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
2) (uchylony)
3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób … odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30 …
… małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych …
… na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;
7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
2. Nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej:
1) …
… w formie karty podatkowej zgłosi prowadzenie działalności, określonej w art. 23 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 oraz w ust. 1a, w różnym zakresie lub prowadzi działalność w odrębnych zakładach, …
… W przypadku powołania osób, o których mowa w ust. 6 pkt 2 lit. b), do odbycia zasadniczej służby wojskowej w okresie pierwszych … przedłuża się o czas trwania służby, jeżeli podatnik zawiadomiw formie pisemnejna piśmie o tym fakcie urząd skarbowynaczelnika urzędu skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia powołania do służby.
9. Przy ocenie …
… w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 1112części tabeli,
3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z … wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 6 ust. 2,;5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym … do 5000 kilowatów, oraz wytwarzanie biogazu
2) osiąganie przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz zlubinnych umów o podobnym charakterze
– z których przychody (dochody) … określonego dla zakresu działalności, dla którego przewidzianonajniższynajwyższystan zatrudnienia.
5. Podatnicy prowadzący działalność określoną w … również wtedy, gdy dzi …
… oraz studentów, zatrudnionych w okresie wakacji letnich i zimowych,
c) osób pobierających emerytury lub renty - łącznie nie więcej niż dwóch,
c) (uchylona)
d) pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, …
… tabeli,
3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionychniezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług z innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,;4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w … opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym.;2. Nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej:
1) … o mocy oddawanej do 5000 kilowatów, oraz wytwarzanie biogazu,2) osiąganie przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy … Podatnicy prowadzący działalność określoną w art. 23 ust. 1 pkt 1- –6 mogą być opodatkowani w formie karty podatkowej również wtedy, …
Odsyłają tu 11
- ustawa o ryczałcie art. 26 ust. 2 do art. 25 ust. 5
- ustawa o ryczałcie art. 26 ust. 3 do art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. e
- ustawa o ryczałcie art. 27 ust. 1 pkt 1 do art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. a
- ustawa o ryczałcie art. 27 ust. 1 pkt 3 do art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d
- ustawa o ryczałcie art. 27 ust. 5 do art. 25 ust. 6
- ustawa o ryczałcie art. 27 ust. 6 do art. 25 ust. 5
- ustawa o ryczałcie art. 28 ust. 1 do art. 25 ust. 5, art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d
- ustawa o ryczałcie art. 28 ust. 3 do art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. g
- ustawa o ryczałcie art. 31 ust. 1 do art. 25 ust. 5
- ustawa o ryczałcie art. 36 ust. 7 do art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d
- ustawa o ryczałcie załącznik nr 3 do art. 25 ust. 6 pkt 2
Odsyła do 14
- ustawa o ryczałcie art. 23 odesłanie
- ustawa o PIT art. 30c odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 25 ust. 1 pkt 3 definicja
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1 pkt 1 odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1 pkt 2 odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1 pkt 4 odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1a odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1 pkt 11 odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 25 ust. 7 zastrzeżenie
- ustawa o ryczałcie art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. b odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 25 ust. 6 pkt 2 odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1 pkt 3 odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1 pkt 5 odesłanie
- ustawa o ryczałcie art. 23 ust. 1 pkt 6 odesłanie