Pytania
Wnioskodawcy Pytanie nr 1 Czy planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze oraz udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Pytanie nr 2 Jeżeli planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze oraz udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, czy strony tej transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania dostawy lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz dostawy półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze i udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?
Pytanie nr 3 Czy planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
Pytanie nr 4 Czy w przypadku, gdy planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze oraz udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT, Spółdzielnia będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od poczynionych przez nią zakupów związanych z ulepszeniami dokonanymi w latach 2008-2016, w stosunku jaki pozostał do końca 10 letniego okresu dokonania korekty określonego w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie nie będzie zobowiązana do takiej korekty w odniesieniu do zakupów związanych z ulepszeniami dokonanymi w latach 1999-2006?
Zdaniem Wnioskodawcy Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze oraz udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2 W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze oraz udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, strony tej transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania dostawy lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz dostawy półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze i udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości nie będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ze względu na objęcie tej transakcji zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, nie będzie miało zastosowania w odniesieniu do planowanej sprzedaży również w sytuacji, gdy strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybiorą opodatkowanie tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4 W przypadku, gdy planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT, Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od poczynionych przez nią zakupów związanych z ulepszeniami dokonanymi w latach 2008-2016, w stosunku jaki pozostał do końca 10 letniego okresu dokonania korekty określonego w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie nie będzie zobowiązana do takiej korekty w odniesieniu do zakupów związanych z ulepszeniami dokonanymi w latach 1999-2006. Zdaniem Spółdzielni od wydatków na ulepszenia dokonane w: latach 1999-2006 podatek nie podlega korekcie – okres korekty już minął, 2008 r. należy skorygować odliczony podatek o 2/10 początkowej kwoty, 2009 r. należy skorygować odliczony podatek o 3/10 początkowej kwoty, 2010 r. (okres korekty 12 miesięczny już minął), 2012 r. należy skorygować odliczony podatek o 6/10 początkowej kwoty, 2016 r. należy skorygować odliczony podatek o 10/10 początkowej kwoty.
Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 Transakcję zbycia nieruchomości należy na gruncie ustawy o VAT kwalifikować, jako odpłatna dostawę towarów na terytorium kraju (art 5 ust 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Jako odpłatną dostawę towarów w podanym powyżej rozumieniu należy kwalifikować również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT). W przypadku dostawy budynków, budowli tub ich części trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W praktyce oznacza to, że gdy dostawa budynku jest zwolniona z VAT, wówczas zwolnienie „rozciąga się” również na wartość gruntu (art.
29a ust. 8 ustawy o VAT). Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części podlega zwolnieniu z opodatkowania, w przypadku gdy: dostawa taka nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęły co najmniej 2 lata.
Natomiast przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, należy rozumieć oddanie budynków, budowli lub ich części do użytkowania na podstawie czynności podlegającej opodatkowaniu, ich pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, po ich: wybudowaniu, ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku lub budowli. Przez oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu rozumieć należy np. podlegającą opodatkowaniu VAT sprzedaż nieruchomości, czy też oddanie nieruchomości w opodatkowany VAT najem lub dzierżawę.
Jednocześnie Wnioskodawca ma na uwadze, że w ostatnim okresie w praktyce organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych dominuje nowa interpretacja pojęcia „pierwsze zasiedlenie”, zgodnie z którą z pierwszym zasiedleniem budynku lub budowli mamy do czynienia również w sytuacji, gdy po ich wybudowaniu lub ulepszeniu podatnik rozpoczął użytkowanie przedmiotowej nieruchomości na własne potrzeby, w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej VAT (por.
NSA w wyroku z dnia 14.05.2015 r., sygn. I FSK 382/14) (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 16.06.2016 r. sygn. IBPP1/4512-179/16/DK) W ocenie Wnioskodawcy możliwe jest również pierwsze zasiedlenie części nieruchomości (np. w przypadku oddania w dzierżawę bądź najem części budynku – jednego piętra, kilku pomieszczeń itp.). Powyższe wynika bezpośrednio z definicji pierwszego zasiedlenia uregulowanej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, zgodnie z którą przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie budynków, budowli lub ich części do użytkowania na podstawie czynności podlegającej opodatkowaniu.
Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych (por. np. stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 19.11.2012 r. sygn. ITPP1/443-1024/12/DM) jak również w orzecznictwie sądów administracyjnych (tak np. wyrok NSA z dnia 04.10.2011 r., sygn.. I FSK 1605/10). Ze zwolnienia, o którym mowa powyżej, strony transakcji mogą również zrezygnować i wybrać opodatkowanie dostawy zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Warunkiem rezygnacji jest, aby dokonujący dostawy i nabywca: byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożyli, przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy. Z kolei w przypadku, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zwolnienie to stosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących przesłanek: w stosunku do obiektów będących przedmiotem dostawy nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; dokonujący dostawy budynków, budowli lub ich części nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b w zw. z ust. 7a ustawy o VAT, dostawa budynku, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania VAT, jeżeli budynki, budowle lub ich części były wykorzystywane przez podatnika w stanie ulepszonym (w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT), do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, przez co najmniej 5 lat. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w praktyce organów podatkowych okres 5-letni, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, nie powinien być liczony od daty jakiejkolwiek modernizacji, lecz od daty ostatniej modernizacji, której wartość przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości.
Jednocześnie wartość pojedynczego ulepszenia należy porównywać tylko z wartością początkową aktualną w roku dokonania tego ulepszenia (ostatnią „historyczną” wartością początkową ulepszanej nieruchomości, uwzględniającą również ewentualne, poprzednie ulepszenia tej nieruchomości) (por. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 15.02.2012 r., sygn. ITPP2/443- I559b/11/AK). Wnioskodawca ma na uwadze, że w praktyce organów podatkowych prezentowane są również odmienne poglądy odnośnie sposobu, w jaki należy obliczać 5-letni termin, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
Tytułem przykładu, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 15.06.2009 r., sygn. IPPP1-443-303/09-3/PR przedstawił pogląd, zgodnie z którym w odniesieniu do budynków/budowli, w stosunku do których podatnik ponosił wydatki na ulepszenie przewyższające 30% ich wartości początkowej, okres 5 lat, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy należy liczyć od chwili poniesienia ostatnich nakładów. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) przepisów tej ustawy nie stosowało się do sprzedaży przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.
Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, półpiętro (bez lokalu użytkowego) było przedmiotem najmu opodatkowanego VAT w następujących okresach: w okresie od 16.04.2007 r. do 30.06.2010 r. w okresie od 01.10.2014 r do 16.03.2015 r. Jednocześnie półpiętro od momentu nabycia Budynku wykorzystywane było przez Spółdzielnię do działalności opodatkowanej VAT. Jako nieruchomość przeznaczona do wynajmu opodatkowanego VAT.
Z kolei lokal użytkowy znajdujący się na półpiętrze jest przedmiotem najmu opodatkowanego VAT w okresie od 16.05.2013 r. do chwili obecnej na podstawie umowy najmu obowiązującej do 31.12.2016 r. Zanim doszło do jego wynajmu, lokal ten od momentu nabycia Budynku wykorzystywany był przez Spółdzielnię do działalności opodatkowanej VAT, jako magazyn. W ocenie Spółdzielni, wydatki na ulepszenie Budynku należy odnosić do wartości początkowej tej nieruchomości, jako całości a nie do samego półpiętra i lokalu użytkowego znajdującego się na półpiętrze, ponieważ to Budynek stanowi jeden środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji, w ocenie Spółdzielni, do ewentualnego ulepszenia półpiętra i lokalu użytkowego znajdującego się na półpiętrze w wysokości przekraczającej 30% ich pierwotnej wartości doszło w 2000 r. W konsekwencji, zdaniem Spółdzielni, do pierwszego zasiedlenia półpiętra doszło najpóźniej w dniu 01 10.2014 r. Przyszła dostawa tej nieruchomości będzie zatem miała miejsce po upływie dwóch lat od Jej pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji dostawa ta będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z kolei do pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego doszło najpóźniej w dniu 16.05.2013 r Przyszła dostawa tej nieruchomości będzie zatem miała miejsce po upływie dwóch lat od jej pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji dostawa ta również będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jak jednocześnie wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, lokale nr 1 i 2 znajdujące się na parterze Budynku były/są przedmiotem najmu opodatkowanego VAT w następujących okresach: w okresie od 01.01.2002 r. do 31.12.2011 r. (w tym okresie lokale nr 1 i 2 wynajmowane były wspólnie jednemu podmiotowi) w okresie od 01.04.2015 r do chwili obecnej na podstawie umowy najmu obowiązującej do 31. 03.2017 r. (lokal nr 1) w okresie od 01.03.2016 r. do chwili obecnej na podstawie umowy najmu obowiązującej do 28 02.2018 r. (lokal nr 2).
Jednocześnie w 2012 r. poszczególne lokale znajdujące się na parterze Budynku zostały zmodernizowane (wydatki poniesione na modernizację lokalu nr 1 wyniosły 24 976,47 zł a wydatki poniesione na modernizację lokalu nr 2 wyniosły 27.465,43 zł). W ocenie Wnioskodawcy, wartość tych ulepszeń należy odnosić do wartości początkowej Budynku, kwalifikowanego przez Spółdzielnię jako środek trwały, w rozumieniu odpowiednich przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. W ocenie Spółdzielni, wydatki poniesione przez Spółdzielnię w ramach tej modernizacji nie przekroczyły 30% wartości początkowej Budynku (w części znajdującej się na działce nr 3/10).
Jednocześnie przedmiotowe lokale, zarówno od momentu nabycia Budynku przez Spółdzielnię, jak i od momentu ich modernizacji w 2012 r. były wykorzystywane przez Spółdzielnię do działalności opodatkowanej VAT, jako lokale przeznaczone pod wynajem opodatkowany VAT. W konsekwencji, w ocenie Spółdzielni, do pierwszego zasiedlenia poszczególnych lokali znajdujących się na parterze doszło najpóźniej w dniu 01.01.2002 r. Przyszła dostawa tych nieruchomości będzie zatem miała miejsce po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji dostawa ta również będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2 Ze względu na objęcie planowanej transakcji zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawcy, strony planowanej transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania dostawy półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze i udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, strony planowanej transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania również w odniesieniu do dostawy lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 Jedynie w przypadku, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości nie będzie zwolniona z opodatkowania VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ze względu na objęcie tej transakcji zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania w odniesieniu do planowanej przez Spółdzielnię sprzedaży również w sytuacji, gdy strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybiorą opodatkowanie tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4 W przypadku, gdy planowana sprzedaż lokali nr 1 i 2 znajdujących się na parterze Budynku oraz planowana sprzedaż półpiętra Budynku wraz z lokalem użytkowym znajdującym się na tym półpiętrze i udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT, Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od poczynionych przez nią zakupów związanych z ulepszeniami dokonanymi w latach 2008-2016 w stosunku jaki pozostał do końca 10 letniego okresu dokonania korekty określonego w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie nie będzie zobowiązana do takiej korekty w odniesieniu do zakupów związanych z ulepszeniami dokonanymi w latach 1999-2006. Zdaniem Spółdzielni od wydatków na ulepszenia dokonane w: latach 1999-2006 podatek nie podlega korekcie – okres korekty już minął, 2008 r. należy skorygować odliczony podatek o 2/10 początkowej kwoty, 2009 r. należy skorygować odliczony podatek o 3/10 początkowej kwoty, 2010 r. (okres korekty 12 miesięczny już minął), 2012 r. należy skorygować odliczony podatek o 6/10 początkowej kwoty, 2016 r. należy skorygować odliczony podatek o 10/10 początkowej kwoty.
Zgodnie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, podatnik ma obowiązek skorygowania podatku naliczonego w sytuacji, gdy: miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do odliczenia VAT od tego towaru lub usługi. Przy czym dokonanie korekty VAT w związku ze zmianą przeznaczenia towaru konieczne jest tylko w przypadku, gdy zmiana ta następuje w tzw. okresie korekty. W stosunku do nieruchomości okres korekty wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania (art. 91 ust. 2 w zw. z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT).
Obowiązek korekty podatku naliczonego dotyczy także poczynionych przez podatnika wydatków związanych z ulepszeniem czy modernizacją nieruchomości. Jeżeli w związku z poniesieniem tych wydatków podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a następnie nastąpiła zmiana przeznaczenia nieruchomości (np. sprzedaż nieruchomości zwolniona z opodatkowania VAT), wówczas wystąpi obowiązek skorygowania odliczonego VAT. Korekty należy dokonywać z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym nakłady (zwiększające wartość początkową ulepszanej nieruchomości) zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawionym poniżej, 10-letni okres korekty należy stosować także do wydatków na ulepszenie nieruchomości, których wartość przekracza 15.000 zł. Natomiast do wydatków o niższej wartości należy stosować 12-miesięczny okres korekty. Jak wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 lutego 2015 r., nr IBPP1/443-1009/14/LSz, czy interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 6 marca 2014 r, nr ITPP2/443-1261/13/PS. „(...) Ulepszenie środka trwałego należy (...) traktować dla celów podatku od towarów i usług tak jak zakup odrębnego środka trwałego.
A zatem limit, o którym mowa w ww. przepisie (w art. 91 ust. 1 ustawy VAT) powinien być ustalany odrębnie w odniesieniu do wartości początkowej danego środka trwałego oraz wartości jego ulepszenia, gdyż nabycie środka trwałego oraz ewentualne jego późniejsze ulepszenia stanowią co do zasady odrębne i niezależne od siebie decyzje podatnika, które z reguły następują w różnych okresach rozliczeniowych, a nawet latach. (...)” Korekty należy dokonać w miesiącu sprzedaży nieruchomości, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto tut.
Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.