Wyrok NSA oz. w Katowicachz 17 października 1996 r., sygn. akt SA/Ka 1780/95

Teza

1. 1. Prawidłowe zastosowanie przepisu art. 21 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ wymaga ustalenia i rozważenia wszystkich przesłanek wymienionych w tymże przepisie oraz art. 21 ust.
2. 5. Decyzje jakie w tej mierze zapadają nie sa oparte na tzw. uznaniu administracyjnym.

1. 2. Wadliwe i sprzeczne z hipotezą przepisu art. 21 ust. 4 ustawy jest stwierdzenie, iż kwota nie zwróconego podatku zostaje przeniesiona do odliczenia na następne miesiące i powiększa podatek naliczony do odliczenia. Brzmienie tego przepisu jest odmienne od zbliżonego doń charakterem przepisu art. 19 ust. 4 ustawy. Art. 21 ust. 1 i art. 21 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług zawierają dwie różne od siebie zasady postępowania w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego nad należnym w okresie rozliczeniowym jest wyższa od kwoty podatku należnego.

Przepis art. 21 ust. 4 tej ustawy jest rozwinięciem zasady bezpośredniego zwrotu podatku wyrażonej w art. 21 ust. 2 ustawy a nie zwrotu pośredniego, jaki został unormowany w art. 21 ust. 1 ustawy.