Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczyz 13 października 2010 r., sygn. ITPB1/415-718/10/DP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.

U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2010 r. (data wpływu 13 lipca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.) oraz pismem z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 13 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.) oraz pismem z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu). W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny. Jako radca prawny nie prowadzący działalności gospodarczej, zawarła Pani w dniu 27 marca 2006 r. dwie umowy zlecenia dotyczące pomocy prawnej w zakresie uzyskania odszkodowania od S.A.

Pierwsza umowa zawarta została z firmą "M.", druga z Panem Jerzym J. działającym jako pełnomocnik Firmy "M.". Z powyższych umów wynika, iż odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi zleceniodawca. Sprawa toczyła się przed sądem 2 lata. W dniu 4 kwietnia 2008 r. w ramach udzielonego Pani pełnomocnictwa na Pani konto wpłynęła kwota 41.390,60 zł dotycząca odszkodowania po wygranej sprawie. W czasie, kiedy wykonywała Pani usługę w ramach zawartego zlecenia, tj. w dniu 7 stycznia 2007 r., rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek.

Po wykonaniu usługi i otrzymaniu odszkodowania każda próba kontaktu ze zleceniodawcami kończyła się fiaskiem i nie mogła Pani wyegzekwować należnych sum wynagrodzenia z tytułu zawartych umów. Ponieważ jako osoba upoważniona posiadała Pani środki pieniężne otrzymane od ubezpieczyciela w dniu 30 kwietnia 2008 r. wystawiła Pani na zleceniodawcę fakturę na kwotę netto – 33.927,00 + VAT – 7.463,94 zł oraz dokonała kompensaty zobowiązania zleceniodawcy z kwoty odszkodowania. Z tytułu wystawionej faktury rozliczyła Pani podatek dochodowy i podatek VAT za 2008 r. W 2010 roku zleceniodawcy zażądali od S.A. wypłaty odszkodowania, który z kolei zażądał zwrotu odszkodowania od Pani.

W związku z wyrokiem sądowym spłaca Pani na rzecz S.A. kwotę 52.437,59 zł. Zleceniodawcy nie wypłacili Pani do dnia dzisiejszego kwoty należnego wynagrodzenia z tytułu zawartych umów. Nie dokonała też Pani korekty wystawionej faktury. W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż w powołanym wyroku sąd uznał, iż kwotę, która wpłynęła na Pani konto w wysokości 41.390,60 zł, powinna Pani zwrócić firmie ubezpieczeniowej wraz z należnymi odsetkami (52.437,59 zł). Zatem nie miała Pani prawa do dokonania kompensaty z należnością za usługi wykonane w ramach zawartych umów zleceń.

Ponadto wskazuje Pani, iż z zawartej umowy zlecenia wynika, iż zleceniobiorca wykonuje zlecone zadanie pod kierunkiem i bezpośrednim nadzorem zleceniodawcy oraz że postanowienia wynikające z ww. umowy regulują należne wynagrodzenie dla zleceniobiorcy. Powyższa umowa zlecenia nie była wykonywana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku): Czy w opisanym stanie faktycznym powstał przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy ma Pani prawo do dokonania korekty zeznania rocznego za rok 2008 uznając, iż nie powstał przychód do opodatkowania? Pani zdaniem w zaistniałym stanie faktycznym nie powstał przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani z tytułu działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy.

Ponadto uważa Pani, że ma prawo do dokonania korekty zeznania rocznego za 2008 rok, gdyż opisana transakcja nie rodziła obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2008. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są: działalność wykonywana osobiście, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, iż świadczyła Pani usługi w zakresie pomocy prawnej, związanej z uzyskaniem odszkodowania.

Usługi te świadczone były na podstawie umów zlecenia zawartych 2006 r. z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W czasie kiedy zawierała Pani umowy zlecenia nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Zlecenie nie było wykonywane w ramach działalności gospodarczej, której prowadzenie rozpoczęła Pani w 2007 r. W tych okolicznościach uznać należy, że przychód z tytułu zawartych umów zlecenia nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w myśl art. 14 ust. 1, skoro umowy te nie zostały zawarte w ramach działalności gospodarczej.

Wykonywane przez Panią czynności w ramach opisanych wyżej umów należy natomiast zakwalifikować do źródła przychodów wymienionego art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działalność wykonywana osobiście. Za wykonaną usługę nie uzyskała Pani od zleceniodawcy wynagrodzenia, a potrącenie należności z wypłaconego na Pani rzecz odszkodowania zostało wyrokiem sądu uznana za niezasadne, w związku z czym ma Pani obowiązek zwrotu odszkodowania na rzecz firmy ubezpieczeniowej.

W związku z tym, że nie otrzymała Pani wynagrodzenia z tytułu zawartych i wykonanych umów zlecenia, nie powstał przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bowiem na podstawie cytowanego przepisu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód, ze źródła jakim jest działalność wykonywana osobiście, powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy i wartości pieniężnych. Odnosząc się natomiast do możliwości skorygowania zeznania rocznego za 2008 r., należy mieć na uwadze przepisy ustawy Ordynacja podatkowa, dotyczące możliwości składania korekt.

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2). Wskazany przepis statuuje ogólną zasadę, prawo podatnika do korygowania uprzednio złożonych deklaracji. Przy czym, stosownie do art. 3 pkt 5) cytowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Jeżeli w złożonym zeznaniu rocznym za 2008 rok nieprawidłowo wykazała Pani dochód z działalności gospodarczej, uwzględniając nieotrzymane przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia, to zeznanie roczne za rok 2008 nie odzwierciedla stanu faktycznego dotyczącego uzyskanych przychodów z działalności gospodarczej. W takiej sytuacji należy złożone zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok 2008 skorygować. Dokonując korekty zeznania za 2008 rok, należy mieć przy tym na uwadze przepis art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, dotyczący przedawnienia zobowiązań podatkowych.

Zgodnie z tym przepisem, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Ponadto wskazać należy, że uprawnienie do skorygowania deklaracji w myśl art. 81b § 1: ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą; przysługuje nadal po zakończeniu: kontroli podatkowej, postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych (§ 2).

Jednocześnie należy wskazać, że skoro nieotrzymane przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia ujęte zostały w rozliczeniu rocznym za 2008 r., to przychody te równocześnie figurują w zapisach księgowych. Zatem aby dokonać korekty zeznania rocznego za 2008 rok należy także dokonać korekty stosownych zapisów księgowych. Należy również zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.