Pytanie
1 Stanowisko Spółki Zdaniem Spółki, do nabywanych przez nią Preparatów z Holandii ma zastosowanie stawka akcyzy w wysokości 0 zł, gdyż Preparaty te stanowią wyroby inne niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym oraz przeznaczone są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Ze względu na ich przeznaczenie do celów ochronnych, przeciwkorozyjnych a nie opałowych czy napędowych, oraz ze względu na fakt, iż nie stanowią one dodatków lub domieszek do paliw silnikowych/opałowych, stawka akcyzy dla tych Preparatów wynosi w Polsce 0 zł.
Uzasadnienie Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego. Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe uznaje się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Pod poz. 38 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym znajdują się wyroby o kodzie CN 3811, tj.: środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 6 oraz 9 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby: objęte pozycją CN 3811, pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych bez względu na kod CN. Nabywane przez Spółkę Preparaty stanowią zatem wyroby akcyzowe (wyroby energetyczne). Stawki akcyzy na wyroby energetyczne zostały określone w art. 89 ustawy o podatku akcyzowym.
W przypadku Preparatów nabywanych przez Spółkę, ustawodawca nie określił dla nich odrębnej stawki akcyzy w przepisach art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym. Zdaniem Spółki, do przedmiotowych Preparatów nie ma zastosowania art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku akcyzowym, który określa stawki akcyzy dla pozostałych paliw silnikowych, gdyż Preparaty te nie mieszczą się w definicji paliw silnikowych. Preparaty te nie są przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Preparaty nie są dozowane/dodawane do paliw opałowych oraz paliw silnikowych, nie stanowią dodatków lub domieszek do paliw silnikowych czy opałowych.
Przeznaczeniem Preparatów są cele inne niż opałowe. Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.
Stawka akcyzy 0 zł ma zastosowanie jedynie w ograniczonym zakresie, a mianowicie wyłącznie do wyrobów innych niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym i to pod warunkiem, że wyroby te są przeznaczone do celów innych niż: opałowe, dodatki lub domieszki do paliw opałowych, napęd do silników spalinowych lub dodatki czy domieszki do paliw silnikowych.
Zdaniem Spółki stawka 0 zł ma zastosowanie do nabywanych przez nią Preparatów, gdyż stanowią one wyroby inne niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym oraz przeznaczone są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.
Pytanie
2 Stanowisko Spółki Zdaniem Spółki, z uwagi, iż nabywa ona Preparaty w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów akcyzowych od Dostawcy z Holandii (który zobowiązany jest do zapłaty akcyzy w Holandii), oraz nie posiada statusu uprawniającego do nabywania tych Preparatów wysłanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy - jest ona zobowiązana do dopełnienia następujących obowiązków określonych w art. 78 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, tj.: przed wprowadzeniem wyrobów na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego; potwierdzić odbiór wyrobów na uproszczonym dokumencie towarzyszącym; prowadzić ewidencję nabywanych wewnątrzwspółnotowo wyrobów.
Z uwagi na stosowaną na terytorium kraju zerową stawkę akcyzy, nie będzie miał zastosowania dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju oraz z uwagi na fakt, iż Spółka nie zużywa Preparatów do produkcji innych wyrobów - nie jest ona zobowiązana, na podstawie art. 16 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego. W rezultacie Spółka nie jest zobowiązana składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczać akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwej izby celnej, w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Uzasadnienie Zgodnie z art. 78 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca wewnątrzwspólnotowy nie posiada statusu uprawniającego do nabywania tych wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy - jest obowiązany: przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego i złożyć zabezpieczenie akcyzowe; potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym oraz wystawić i dołączyć do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju; bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwej izby celnej, w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego; prowadzić ewidencję nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych.
Podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, przed dołączeniem do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, dokumentu potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jest obowiązany uzyskać na tym dokumencie potwierdzenie przez właściwego naczelnika urzędu celnego złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy. W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego Preparatów, które na terytorium kraju są opodatkowane zerową stawką akcyzy (są przeznaczone do celów innych niż napędowe lub opałowe), ich przemieszczanie może odbywać się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
Z uwagi, iż Preparaty te są opodatkowane akcyzą w państwie członkowskim wysyłki (tu: Holandii) i wysłane są na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego, zdaniem Spółki jest ona obowiązana dopełnić określonych obowiązków, o których mowa w art. 78 ust. 1 ustawy, tj.: przed wprowadzeniem wyrobów na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego; potwierdzić odbiór wyrobów na uproszczonym dokumencie towarzyszącym; prowadzić ewidencję nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów.
Ponieważ w omawianym przypadku, z uwagi na stosowaną na terytorium kraju zerową stawkę akcyzy, nie będzie miał zastosowania dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju (o którym mowa w art. 78 ust. 1 pkt 2 ustawy), zdaniem Spółki zasadnym byłoby dołączenie do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego dokumentu (np. stosownego oświadczenia), że akcyza na terytorium kraju nie jest wymagana.
Zdaniem Spółki nie dotyczą jej przesłanki wynikające z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w myśl którego podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.
Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych wyłącznie zerową stawką akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 8. Zgodnie z art. 16 ust. 8 podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą w zakresie wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 89 ust. 2, niebędący podmiotem zarejestrowanym w trybie ust. 1, jest obowiązany przed dniem rozpoczęcia tej działalności powiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu celnego, w celu ustalenia dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 2 pkt 2. Właściwy naczelnik urzędu celnego, w drodze decyzji, wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów ustala dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i objętych zerową stawką akcyzy, w przypadku ich zużycia do produkcji innych wyrobów.
Zatem obowiązek ustalenia z urzędu dopuszczalnych norm zużycia odnosi się do tych podmiotów gospodarczych, które zużywają powyższe wyroby do produkcji innych wyrobów. Jednakże w analizowanym stanie faktycznym nie znajdą zastosowanie ww. przypadki, ponieważ Spółka nie zużywa przedmiotowych Preparatów do produkcji innych wyrobów. W konsekwencji powyższego będzie brak konieczności rejestracji Spółki dla potrzeb podatku akcyzowego. Nie będzie miał zatem do Spółki zastosowania obowiązek wynikający z art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Na potwierdzenie swojego stanowiska, Spółka pragnie powołać interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 lipca 2010 r. (sygn. IBPP3/443-294/10/PK).
Mając powyższe na względzie, z uwagi, iż Spółka nabywa Preparaty w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów akcyzowych z Holandii, jest ona zobowiązana do dopełnienia następujących obowiązków określonych w art. 78 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, tj.: przed wprowadzeniem wyrobów na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego; potwierdzić odbiór wyrobów na uproszczonym dokumencie towarzyszącym; prowadzić ewidencję nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanów faktycznych uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Od dnia 1 stycznia 2013 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy (który został powołany przez Spółkę w interpretacji), tj. „Użyte w ustawie określenia oznaczają: wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy”. Powyższe nie ma jednak wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.