Pytanie
4: Czy przedstawiona przez Spółkę w stanie faktycznym metoda obliczania kwoty podatku należnego uwzględniająca kwotę zwolnienia z podatku akcyzowego jest prawidłowa? Zdaniem Wnioskodawcy: Stanowisko Spółki w zakresie pytania 4 Spółka pragnie zwrócić uwagę, że zaprezentowana przez Spółkę metoda obliczania kwoty podatku należnego dla paliw z zawartością biokomponentu jest matematycznym ujęciem zwolnienia przewidzianego w § 12 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień, co Spółka prezentuje na poniższym przykładzie.
Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień realizacja zwolnienia w przypadku wyprowadzenia ze składu podatkowego przykładowo 1000 I benzyny silnikowej z dodatkiem 5% biokomponentu (przy założeniu, że spełnia ona pozostałe warunki stosowania zwolnienia) będzie przebiegać następująco: kwota podatku z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego benzyny: 1.565 zł, ilość dodanego biokomponentu liczona w 15 st. C: 50 I, kwota przysługującego zwolnienia: 75 zł, realna stawka podatku akcyzowego od 1.000 I przedmiotowej benzyny: 1.490 zł .
W przypadku więc wyprowadzenia partii paliwa, której objętość wynosi 5.000 l należny podatek akcyzowy z uwzględnieniem przysługującego zwolnienia wynosić będzie: 5 x 1.490 zł = 7.450 zł, gdzie 5 oznacza ilość wyrobu, co wynika z faktu, że stawka podatku określona jest dla 1.000 l, a więc 5.000/1.000 = 5. Spółka stoi więc na stanowisku, że zaproponowana przez nią metoda określania kwoty należnego podatku akcyzowego dla benzyn silnikowych i oleju napędowego z uwzględnieniem przysługującego Spółce zwolnienia z podatku akcyzowego jest prawidłowa.
W szczególności wszystkie dane dotyczące wprowadzanych do składu Spółki paliw z dodatkiem biokomponentów oraz dane dotyczące wyprowadzeń tych paliw są prawidłowo ewidencjonowane, co zdaniem Spółki zapewnia przy stosowaniu powyższej metody prawidłowość rozliczeń podatku akcyzowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Ad. 4. Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j.
Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 ze zm.) - zwalnia się od akcyzy spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach i zawierające powyżej 2 % biokomponentów: benzynę silnikową nieetylizowaną - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tej benzyny, olej napędowy – w wysokości 1,00 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tego oleju napędowego; z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że może dochodzić do mieszania (na terenie składu podatkowego) nabytych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy paliw silnikowych o różnych zawartościach biokomponentów, przechowywanych w jednym zbiorniku. W przedmiotowym przypadku Spółka będzie zatem producentem paliw. Spółka wyprowadza przedmiotowe paliwa ze składu podatkowego i dokonuje ich sprzedaży na terytorium kraju.
Uwzględniając powyższe, przedstawiony przez Spółkę sposób wyliczenia kwoty należnej akcyzy (z uwzględnieniem przysługującego zwolnienia) należy uznać za prawidłowy, o ile ilość dodanego biokomponentu będzie dotyczyła jego zawartości w paliwie (zmieszanym) w chwili wyprowadzenia tego paliwa ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (tj. czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym), a paliwo spełnia wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, natomiast podmiot prowadzi dokumentację, o której mowa w § 12 ust. 3 pkt 1 przedmiotowego rozporządzenia.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniła treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł.
Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 18.09.2008 r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego ... . Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.