Pytania
Spółki: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzący w skład Pionu Handlowo-Operacyjnego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Celowej w zamian za jej udziały nie prowadzi — na moment aportu — do powstania po stronie Spółki przychodów podatkowych W rozumieniu ustawy o CIT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przejęcie zobowiązań Spółki (związanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa) przez Spółkę Celową w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Celowej w zamian za wydane udziały nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodów podatkowych w rozumieniu ustawy o CIT? Ad.
1) Zdaniem Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym Pion Handlowo-Operacyjny, obejmujący wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) i zdolny do oddzielnego funkcjonowania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: „ustawy o CIT”).
Uzasadnienie Zgodnie z treścią art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: „(...) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.” Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), jest organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, jest finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona funkcjonalnie), mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
Zdaniem Spółki opisany w zdarzeniu przyszłym Pion Handlowo-Operacyjny spełni wszystkie ww. przesłanki, tj. będzie zorganizowanym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań), wyodrębnionym w strukturze Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze — wobec tego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Za potwierdzeniem powyższego przemawiają następujące okoliczności: Zespół składników majątkowych Zgodnie z praktyką stosowania prawa (potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się, iż o spełnieniu pierwszej ze wskazanych wyżej przesłanek decyduje pełne wyodrębnienie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa majątku (praw i zobowiązań), który ma dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości.
Mając na uwadze powyższe Spółka pragnie wskazać, iż w związku z rozważaną obecnie restrukturyzacją, w strukturze działalności biznesowej Spółki zostanie wyodrębniona szeroko rozumiana działalność handlowo-operacyjna obejmującą funkcję marketingową, wsparcia sprzedaży, regulacyjną oraz zarządczą/holdingową — Pion Handlowo-Operacyjny.
Pion ten będący przedmiotem planowanego aportu będzie obejmował wszystkie (tj. bez jakichkolwiek wyłączeń) składniki majątku (całościowy zespół/agregat praw i obowiązków, w tym zobowiązania) przypisane do Pionu Handlowo-Operacyjnego z racji pełnionych funkcji, tj.: wszystkie aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służące realizacji funkcji marketingowej, wsparcia sprzedaży, regulacyjnej oraz zarządczej i holdingowej, w tym: infrastruktura biurowa, bazy danych, sprzęt komputerowy, samochody służbowe oraz telefony, itp.; zapasy aktywów obrotowych, np. m.. in. artykuły biurowe i materiały reklamowe; prawa do samodzielnego korzystania z odpowiedniej powierzchni biurowej przez Pion Handlowo-Operacyjny (tj. prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu tej powierzchni); prawa własności budynków/gruntów związanych z działalnością Pionu Handlowo-Operacyjnego; prawa własności przemysłowej, w szczególności prawa związane ze Znakami Towarowymi, wytworzonymi we własnym zakresie, jak również nabytymi przez Spółkę; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne związane z działalnością Pionu Handlowo- Operacyjnego; wszystkie prawa i obowiązki wynikające z poszczególnych umów zawartych przez Spółkę oraz funkcjonalnie związanych z działalnością Pionu Handlowo-Operacyjnego (przy założeniu spe4nienia odpowiednich wymogów formalno-prawnych związanych z przeniesieniem praw i obowiązków wynikających z tych umów), w tym: wierzytelności (należności) oraz zobowiązania wynikające z umów regulujących świadczenie usług/wykonywanie zadań przez Pion Handlowo-Operacyjny (tj. usług marketingowych, promocyjnych, reklamowych) wykonywanych przez Pion Handlowo- Operacyjny na rzecz podmiotów trzecich, w odniesieniu do Produktów Podmiotów Trzecich; wierzytelności (należności) oraz zobowiązania wynikające z umów regulujących świadczenie usług/wykonywanie zadań zleconych przez Pion Handlowo-Operacyjny podmiotom zewnętrznym; wierzytelności (należności) oraz zobowiązania handlowe wobec kontrahentów przypisane do Pionu Handlowo-Operacyjnego (m.in. ze zleconych przez Pion Handlowo-Operacyjny prac wspierających działalność marketingową/wsparcia sprzedaży), wierzytelności (należności) oraz zobowiązania wynikające z umów zawartych z osobami zatrudnionymi przez Pion Handlowo- Operacyjny na podstawie umów cywilnoprawnych (tzn. w szczególności umów zawartych z przedstawicielami medycznymi oraz osobami wykonującymi działalność promocyjną); zobowiązania wynikające ze stosunku pracy wobec osób zatrudnionych w Spółce w ramach Pionu Handlowo-Operacyjnego; prawa i obowiązki z umowy rachunku bankowego Pionu Handlowo-Operacyjnego (w tym środki zgromadzone na tym rachunku); odpowiednie prawa i obowiązki wynikające dla Spółki z odrębnych przepisów prawa (w tym m. in. ustawy z dnia 6 września 2001 r. — Prawo Farmaceutyczne, Dz.U. z 2008 r. Nr 45, poz. 271 z późn. zm., ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych, Dz.U. z 2010 r. Nr 107, poz. 679 z późn. zm., ustawy z dnia 30 marca 2001 r. o kosmetykach, Dz.U. z 2001 r. Nr 42, poz. 473 z późn. zm. oraz ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia, Dz.U. z 2010 r., Nr 136, poz. 914 z późn. zm.) — dotyczące w szczególności formalnych aspektów prowadzenia obrotu produktami, wynikające z odpowiednich pozwoleń zawiadomień, rejestracji, itp.; udziały w innych podmiotach (w tym podmiotach zagranicznych) posiadane przez Spółkę; księgi i dokumenty związane z działalnością Pionu Handlowo-Operacyjnego.
Powyższe oznacza zatem, iż Pion Handlowo-Operacyjny będą tworzyć nie przypadkowe, ale odpowiednio dobrane (alokowane do tego Pionu) składniki majątku — punktem odniesienia w powyższym doborze będzie rola jaką składniki te odgrywają przy wykonywaniu powierzonych Pionowi Handlowo-Operacyjnemu funkcji/zadań. W konsekwencji, wchodzące w skład Pionu Handlowo-Operacyjnego składniki majątkowe, pozostające we wzajemnych relacjach z racji pełnionych przez ten Pion funkcji, będą tworzyły wyodrębnioną całość/zespół majątku.
Tym samym, wskazany wyżej zespół składników majątkowych, połączony węzłem organizacyjnym funkcji sprawowanych przez Pion Handlowo-Operacyjny, pozwoli na samodzielną i efektywną realizację powierzonych temu Pionowi funkcji. W konsekwencji, pierwsza przesłanka zostanie spełniona. Wyodrębnienie organizacyjne Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa (potwierdzonej dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa.
Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż Pion Handlowo-Operacyjny stanowić będzie po przeprowadzeniu planowanej reorganizacji opisanej przez Spółkę odrębną jednostkę organizacyjną Spółki. Zgodnie z zasadami budowy struktury organizacyjnej, Pion Handlowo-Operacyjny będzie miał hierarchiczną strukturę organizacyjną (w oparciu o działy), określoną w odpowiednich dokumentach korporacyjnych, w skład której wejdą pracownicy różnych szczebli, podlegli organizacyjnie dyrektorom i menedżerom poszczególnych działów wyodrębnionych w ramach Pionu Handlowo-Operacyjnego.
Przedmiotowe wyodrębnienie organizacyjne Pionu Handlowo-Operacyjnego nastąpi od strony formalnej na mocy odpowiednich dokumentów korporacyjnych Spółki niezbędnych do pełnego wyodrębnienia Pionu Handlowo- Operacyjnego od strony formalnej.
Należy przy tym wskazać, iż Pion Handlowo-Operacyjny (dedykowany do szeroko rozumianej działalności handlowo-operacyjnej, obejmującej funkcję marketingową, wsparcia sprzedaży, regulacyjną oraz zarządczą/holdingową), oparty o własną strukturę organizacyjną, będzie wyodrębniony od pozostałej działalności Spółki (obejmującej efektywnie wyłącznie działalność produkcyjną Spółki oraz czynności badawczo-rozwojowe funkcjonalnie związane z produkcją Produktów Własnych). W Pionie Handlowo-Operacyjnym zatrudnione będą osoby dedykowane do prac związanych z szeroko pojętą działalnością handlowo-operacyjną (tj. z działaniami marketingowymi, wsparcia sprzedaży, regulacyjnymi oraz zarządczymi/holdingowymi).
W działalności operacyjnej pracownicy Pionu Handlowo- Operacyjnego wykorzystywać będą składniki majątkowe dedykowane wyłącznie do ich działalności. Zestawienie pracowników dedykowanych do zadań Pionu Handlowo-Operacyjnego oraz wykaz materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym zobowiązań) przyporządkowanych do Pionu Handlowo-Operacyjnego będzie odzwierciedlone w dokumentach korporacyjnych. Powyższe oznacza, iż od strony faktycznej (z racji pełnionych zadań) oraz formalnej (tj. w sposób udokumentowany stosownymi aktami korporacyjnymi Spółki), Pion Handlowo-Operacyjny będzie stanowił odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić od pozostałej działalności Spółki.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki należy uznać, iż Pion Handlowo-Operacyjny będzie spełniał także drugą ze wskazanych wyżej przesłanek, związaną z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki, niezbędną dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Wyodrębnienie finansowe Ustawa o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego.
Niemniej jednak w praktyce stosowania prawa (potwierdzonej dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) uznaje się, iż przesłanka ta oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż jej system księgowy umożliwi identyfikację przychodów i kosztów/wydatków oraz odrębnego zespołu/agregatu aktywów i zobowiązań, związanych z zespołem składników alokowanych do Pionu Handlowo-Operacyjnego. Pion Handlowo-Operacyjny będzie posiadał także własną wewnętrzną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Działalność Pionu Handlowo- Operacyjnego będzie finansowana ze środków własnych Spółki w ramach odrębnego budżetu dedykowanego dla tego Pionu, którego realizacja będzie podlegać wewnętrznej kontroli.
Przy wykorzystaniu posiadanego przez Spółkę systemu księgowego będzie możliwe przygotowanie — dla potrzeb wewnętrznych bilansu, w formie uproszczonej oraz rachunku zysków i strat dla Pionu Handlowo-Operacyjnego. Dodatkowo, Pion ten będzie posiadał odrębny rachunek bankowy. Powyższe oznacza, iż sposób prowadzenia ewidencji księgowej Spółki pozwoli na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Pionu Handlowo-Operacyjnego, a ściślej do realizowanych przez niego zadań.
W konsekwencji, zdaniem Spółki opisany zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion Handlowo-Operacyjny spełnia warunek wyodrębnienia finansowego wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie funkcjonalne Ustawa o CIT nie zawiera także definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę — w praktyce potwierdzonej interpretacjami prawa podatkowego — należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz określenie funkcji i zakresu działań Pionu Handlowo- Operacyjnego nie ulega wątpliwości, iż będzie on stanowił zorganizowany kompleks składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki.
Mianowicie, działalność Pionu Handlowo-Operacyjnego będzie polegała na realizowaniu szeroko pojętej działalności handlowo-operacyjnej (w tym funkcji marketingowej, wsparcia sprzedaży, regulacyjnej oraz zarządczej/holdingowej), co zostało wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego. Do Pionu Handlowo-Operacyjnego przydzielone zostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) umożliwiające wykonywanie ww. funkcji (całościowy zespół/agregat praw i obowiązków) — składniki majątkowe zostały wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego.
Spółka pragnie przy tym podkreślić, iż ww. składniki majątkowe będą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie ww. funkcji. Powyższe oznacza, iż Pion Handlowo-Operacyjny będzie stanowił funkcjonalnie odrębną całość, przeznaczoną do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań. Należy więc uznać, iż spełniony został kolejny warunek niezbędny dla uznania Pionu Handlowo-Operacyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
Zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem Ostatnią cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
W ocenie Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Pionu Handlowo-Operacyjnego, połączony węzłem organizacyjnym oraz wyodrębniony finansowo i funkcjonalnie (co zostało dowiedzione powyżej), wskazuje na wystąpienie możliwości podjęcia przez ewentualnego nabywcę Pionu Handlowo-Operacyjnego prowadzonej przez niego działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątku Pionu Handlowo-Operacyjnego.
Spółka pragnie bowiem podkreślić, iż zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, przedmiotem aportu do Spółki Celowej będą wszystkie aktywa i pasywa związane z działalnością Pionu Handlowo-Operacyjnego (szczegółową listę aktywów i pasywów Spółka przedstawiła w opisie zdarzenia przyszłego). W konsekwencji, w skład Pionu Handlowo-Operacyjnego, wyodrębnionego organizacyjnie i finansowo ze struktury Spółki, wchodzić będą wszystkie aktywa i pasywa niezbędne do wykonywania przypisanych temu Pionowi funkcji, w tym prawa do samodzielnego korzystania z powierzchni biurowych oraz należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Handlowo-Operacyjnego.
W konsekwencji, przed dniem dokonania planowanego aportu do Spółki Celowej (tj. w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki), Pion Handlowo-Operacyjny będzie zdolny do samodzielnego kontynuowania prowadzonej działalności w obrocie gospodarczym za pomocą posiadanych składników majątku oraz wykwalifikowanego personelu przypisanego do tego Pionu. Z kolei po otrzymaniu planowanego aportu, Spółka Celowa będzie realizowała dotychczasowe zadania i funkcje Pionu Handlowo-Operacyjnego wykorzystując nabyty od Spółki zorganizowany, kompletny i samodzielny zespół/agregat składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników bez konieczności przeprowadzenia zmian w powyższym zakresie.
Powyższe oznacza, iż opisany zespół składników majątkowych wchodzących w skład Pionu Handlowo-Operacyjnego posiada zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, co wypełnia ostatnią ze wskazanych wyżej przesłanek definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Spółka pragnie podkreślić, iż przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Pion Handlowo-Operacyjny, jako wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa z uwagi na: wyodrębnienie organizacyjne, wyodrębnienie finansowe, wyodrębnienie funkcjonalne, oraz zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem. Powyższe oznacza, iż spełnione zostaną łącznie wszystkie przesłanki warunkujące uznanie Pionu Handlowo- Operacyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Ad.
2) Zdaniem Spółki w wyniku wniesienia do Spółki Celowej wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za udziału w Spółce Celowej, po stronie Spółki nie wystąpi przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o CIT. Uzasadnienie Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem w rozumieniu tej ustawy jest nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej, które zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Zgodnie natomiast z treścią art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, na dzień zbycia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodów w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, iż objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie skutkowało dla podmiotu obejmującego te udziały powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie objęcia udziałów tylko w przypadku, gdy udziały te są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Wnioskując a contrario na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w przypadku, gdy przedmiotem wkładu wnoszonego do spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatnik dokonujący aportu na moment dokonywania aportu i obejmowania udziałów nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT. Analiza art. 15 ust. 1k ustawy o CIT wskazuje, iż podatnik taki uzyska przychód i rozpozna koszt podatkowy wyłącznie w przypadku późniejszego zbycia udziałów objętych w zamian za aport przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze to, że planowany przez Spółkę aport Pionu Handlowo-Operacyjnego należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (co zostało przez Spółkę wykazane w uzasadnieniu odnośnie pytania pierwszego), w przypadku wniesienia przez Spółkę aportem Pionu Handlowo- Operacyjnego do spółki kapitałowej (Spółki Celowej) w celu pokrycia objętych w tej spółce udziałów, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy. Ad.
3) W ocenie Spółki, przejęcie przez spółkę kapitałową zobowiązań związanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wyniku aportu, nie wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na gruncie ustawy o CIT. Uzasadnienie Z definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wynika, że zobowiązania stanowią konieczny składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
W konsekwencji, wszelkie skutki podatkowe transakcji, których przedmiotem jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, powinny być określane w odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości, bez ustalania odrębnych konsekwencji takiej transakcji dla poszczególnych elementów wchodzących w jego skład (w tym zobowiązań). Powyższa zasada została odzwierciedlona przez ustawodawcę między innymi w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który wprowadza wyraźne rozróżnienie konsekwencji podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w zależności od przedmiotu takiego wkładu.
Zgodnie z powołanym przepisem, do przychodów dla celów podatkowych zalicza się jedynie nominalną wartość udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W świetle powyższego Spółka pragnie wskazać, iż w momencie wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za udziały Spółki Celowej nie powstanie z tego tytułu przychód podatkowy u Wnioskodawcy, na co Spółka wskazała w uzasadnieniu odnośnie pytania drugiego (przychód należy ustalić dopiero w momencie sprzedaży udziałów objętych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa — kosztem uzyskania tego przychodu będzie wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg i uwzględniająca zobowiązania przeniesione na Spółkę Celową).
W związku z przeniesieniem zobowiązań do Spółki Celowej, nie powstanie również przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT (wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań). W analizowanej sytuacji nie dochodzi bowiem do umorzenia bądź przedawnienia zobowiązań przejmowanych przez Spółkę Celową — zgodnie z terminologią cywilnoprawną, przeniesienie zobowiązań w ramach transakcji aportowej nie prowadzi do umorzenia zobowiązań, lecz do przejęcia długu (tj. dochodzi do zmiany osoby dłużnika, same zobowiązania zaś nie wygasają).
Powyższe oznacza, iż nie zostaną wypełnione przesłanki z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT — w przedmiotowej sprawie nie dojdzie ani do umorzenia zobowiązań Spółki, ani zobowiązania te nie ulegną przedawnieniu. W konsekwencji zdaniem Spółki, w przypadku przekazania aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z zobowiązaniami nie powstanie po stronie Spółki przychód podatkowy z tytułu umorzenia lub przedawnienia zobowiązań, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Zdaniem Spółki nie powstanie również przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).
W omawianym przypadku występuje bowiem ekwiwalentność świadczeń dokonanych pomiędzy Spółką a Spółką Celową. W zamian za przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa z uwzględnieniem jej długów, Spółka otrzyma od Spółki Celowej jej udziały. Wartość udziałów otrzymanych od Spółki Celowej będzie skalkulowana w oparciu o wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa pomniejszoną o wartość zobowiązań obciążających wnoszoną zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Powyższe oznacza, że przejęcie odpowiedzialności za zobowiązania będzie w pełni odpłatne z punktu widzenia Spółki Celowej.
W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie nie powstanie po stronie Spółki przychód z tytułu nieodpłatnie lub częściowo nieodpłatnie otrzymanych rzeczy, praw lub świadczeń, o którym w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Podsumowując, w ocenie Spółki przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o CIT wyklucza ustalenie po stronie Spółki przychodu z tytułu przejęcia przez Spółkę Celową w wyniku aportu zobowiązań związanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.