Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział Spółki poprzez wydzielenie zgodnie z trybem określonym w art. 529 par. 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować dla Spółki powstaniem przychodu w związku z przeniesieniem składników majątkowych (odpowiednio: Inwestycji A i Inwestycji B) na Spółkę A oraz Spółkę B. Poniżej Spółka szczegółowo uzasadnia swoje stanowisko.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w przypadku podziału przez wydzielenie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przychodem dla spółki podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. A contrario, zdaniem Wnioskodawcy jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz majątek pozostający w spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w spółce podlegającej podziałowi nie powstaje przychód.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W rozumieniu powyższej regulacji, aby określone składniki majątkowe mogły zostać zakwalifikowane jako ZCP, powinny one spełniać następujące warunki: stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych uwzględniający zobowiązania, być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie, być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. W rezultacie, wydzielenie ZCP powinno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej.
Wyodrębnienie organizacyjne Już obecnie, a także na moment podziału Spółki, Inwestycja A, Inwestycja B oraz Inwestycje C i D będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki. Wyodrębnienie to znajdzie wyraz w samodzielnej realizacji procesu inwestycyjnego prowadzonego w ramach danej Inwestycji - każda z Inwestycji stanowi odrębny środek trwały w budowie. Do dnia podziału nastąpi również geodezyjny oraz administracyjno-prawny podział działki, na której realizowane są Inwestycje - osobne księgi wieczyste będą prowadzone dla działek przypisanych dla każdej z Inwestycji.
Wnioskodawca posiadać będzie także zamienną decyzję środowiskową i zamienne pozwolenie na budowę dla Inwestycji C i D. Niemniej, nie jest wykluczone, iż decyzje te zostaną wydane już po zakończeniu procesu podziału. Dla Inwestycji zaprojektowane zostały garaże podziemne dedykowane poszczególnym Inwestycjom (tj. Inwestycji A, B, C, D). Na moment podziału, prace budowlane dla każdej z Inwestycji będą prowadzone na podstawie osobnych umów budowlanych.
Również prace projektowe będą prowadzone na podstawie umowy o wykonanie usług projektowych, w ramach której wyodrębniono; (i) prace projektowe w zakresie Inwestycji A i B oraz (ii) prace projektowe w zakresie Inwestycji C i D. Powyższe prace prowadzone będą przez pracowników/kontrahentów niezależnie dla poszczególnych Inwestycji.
Należy podkreślić, iż w przypadku umów, których formalny udział na Inwestycję A, B, C i D nie jest możliwy, prawa i obowiązki wynikające z tym umów zostaną alokowane w oparciu o odpowiedni klucz alokacji do Inwestycji A, Inwestycji B oraz Inwestycji C i D (przy czym umowy, które nie zostaną przydzielone do Inwestycji A lub Inwestycji B pozostaną przypisane do Wnioskodawcy). Na moment podziału Spółka będzie również świadczyć usługi reklamowe na podstawie odrębnych umów o usługi reklamowe dotyczących poszczególnych Inwestycji - banery reklamowe umieszczone będą na poszczególnych częściach działek przypisanych do poszczególnych Inwestycji.
Na moment podziału dojdzie do ostatecznego alokowania do każdej Inwestycji składników majątkowych niezbędnych do przeprowadzenia dedykowanych prac inwestycyjnych, W ramach podziału składników majątkowych, Spółka A oraz Spółka B uzyskają również po 25% udziałów w spółce zależnej Wnioskodawcy.
Co również istotne z perspektywy wyodrębnienia organizacyjnego, Spółka prowadzi zapisy księgowe dotyczące wszystkich operacji Spółki z podziałem na poszczególne Inwestycje - księgi rachunkowe przypisując aktywa, pasywa, należności i zobowiązania przypisane do Inwestycji A, Inwestycji B oraz Inwestycji C i D przy użyciu odpowiednich kluczy alokacji oraz przygotowuje osobny bilans i rachunek zysków i strat dla każdej z nich. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, już obecnie, a tym bardziej na moment podziału Spółki każda z Inwestycji (tj.
Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D) charakteryzować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wyodrębnienie finansowe Jak podkreślono powyżej, Spółka prowadzi księgi rachunkowe przypisując aktywa, pasywa, należności i zobowiązania do Inwestycji A, Inwestycji B oraz Inwestycji C i D przy użyciu odpowiednich kluczy alokacji. Powyższy sposób prowadzenia ksiąg umożliwia Wnioskodawcy monitorowanie stopnia zaangażowania aktywów w poszczególne Inwestycje, sposobu i wysokości finansowania każdej z Inwestycji oraz kwot należności i zobowiązań związanych z poszczególnymi projektami inwestycyjnymi.
W rezultacie, Spółka sporządza bilanse oraz rachunki zysków i strat dla każdego z procesów inwestycyjnych. Do momentu podziału kredyt bankowy wraz z gwarancją oraz pożyczka wewnątrzgrupowa zaciągnięte przez Spółkę zostaną podzielone/alokowane/przypisane do części dotyczących poszczególnych Inwestycji A, B, C i D. Ponadto Spółka posiadać będzie osobne, dedykowane każdej z opisywanych Inwestycji rachunki bankowe, na które wpływać będą należności przypisane do danej Inwestycji, finansowanie zaciągnięte na potrzeby realizacji tego procesu inwestycyjnego oraz z których regulowane będą związane z nim zobowiązania.
W związku z powyższym należy uznać, że już obecnie, a tym bardziej na moment podziału Spółki, Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D są i będą w pełni wyodrębnione finansowo w ramach struktury Spółki. Wyodrębnienie funkcjonalne W ocenie Wnioskodawcy zarówno podlegająca wydzieleniu Inwestycja A i Inwestycja B oraz pozostające w majątku Spółki Inwestycje C i D będą odznaczały się na dzień podziału odrębnością funkcjonalną niezbędną do samodzielnego wykonywania przypisanych do nich zadań. Do każdej z Inwestycji zostaną bowiem alokowane składniki majątkowe niezbędne do wykonania przeprowadzenia danego procesu inwestycyjnego.
Każda z Inwestycji będzie realizować proces na podstawie odrębnej umowy budowlanej zawartej z podmiotem trzecim. Do każdej z Inwestycji przypisane zostanie finansowanie pozwalające na samodzielną realizację prowadzonej budowy. Tym samym, każdy proces inwestycyjny należy uznać w istocie za zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące przypisane mu zadania. W szczególności w zakresie najmu będzie prowadzony niezależny proces komercjalizacji dostosowany do funkcji, wielkości, ekspozycji poszczególnych budynków i różnego czasu finalizowania Inwestycji.
Wszystkie wymienione elementy sprawiają, że Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D będą do dnia podziału Spółki funkcjonalnie wyodrębnione w jej strukturze.
Należy przy tym zauważyć, iż od początku procesu inwestycyjnego zarówno Inwestycja A, Inwestycja B oraz Inwestycje C i D traktowana jest przez Wnioskodawcę jak odrębne przedsięwzięcia, ze względu na odrębne lokalizacje inwestycji w istniejącym ciągu komunikacyjnym, różne fazy budowy (poszczególne budowy prowadzone na podstawie osobnych umów o roboty budowlane przez pracowników/współpracowników kontrahentów niezależnie dla poszczególnych Inwestycji) i termin zakończenia prac, różne etapy i wysokość finansowania, niezależne momenty komercjalizacji (tj. sprzedaży lub wynajmu) inwestycji, różnych przyszłych nabywców i najemców oraz prowadzenie odrębnych bilansów i rachunków zysków i strat dla każdego projektu inwestycyjnego.
Po podziale, Wnioskodawca będzie samodzielnie kontynuować Inwestycje C i D w sposób, w jaki były one realizowane do tej pory. Podobnie Spółka A będzie samodzielnie kontynuować Inwestycję A (a Spółka B - Inwestycję B) bez istotnych zmian w odniesieniu do stanu obecnego. Reasumując należy stwierdzić, że Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D już obecnie, a tym bardziej na moment podziału Spółki będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie w strukturze przedsiębiorstwa Spółki.
Tym samym, zarówno (i) zespół składników majątkowych, który na skutek podziału pozostaną w majątku Spółki (Inwestycje C i D), (ii) zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Spółkę A (Inwestycja A) oraz (iii) zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Spółkę B (Inwestycja B) stanowić będą (odrębnie) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, tj. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy planowany podział Spółki poprzez wydzielenie zgodnie z trybem określonym w art. 529 par. 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować dla Spółki powstaniem przychodu w związku z przeniesieniem składników majątkowych (odpowiednio: Inwestycji A i Inwestycji B) na Spółkę A oraz Spółkę B na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku przychodu podatkowego dla spółki dzielonej w przypadku organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego wyodrębnienia składników majątkowych zarówno wydzielanych ze spółki, jak i w niej pozostających znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, np.: interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 stycznia 2013 roku (sygn. IPTPB3/423-366/12-2/IR), interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 grudnia 2012 roku (sygn. ITPB3/423-551/12/DK), interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 listopada 2012 roku (sygn.
IPPB3/423-676/12-2/MS). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji, stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.