Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie osiągane przez niego dochody, w tym niepodzielone zyski Spółek, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych (w części przypadającej na Wnioskodawcę).
Uzasadnienie:
W dacie przekształcenia w spółkach kapitałowych mogą występować niepodzielone zyski (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP).
W każdej sytuacji w dacie przekształcenia Wnioskodawca lub spółka osobowa (komandytowa-akcyjna), w której zyskach udział posiada Wnioskodawca, będzie bezpośrednim akcjonariuszem w przekształcanym podmiocie.
W wyniku planowanego przekształcenia formy prawnej Spółek, których Wnioskodawca będzie bezpośrednim akcjonariuszem, wartość niepodzielonego zysku, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP, stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, który powstaje na dzień przekształcenia (wykreślenia Spółek z krajowego rejestru sądowego).
Należy przy tym pamiętać, że w odniesieniu do niektórych Spółek Wnioskodawca w części może być również pośrednim akcjonariuszem/udziałowcem spółki przekształcanej (tj. może posiadać również udziały w zysku spółki osobowej, która będzie bezpośrednim akcjonariuszem/udziałowcem spółki przekształcanej). W takim przypadku, w części w jakiej Wnioskodawca będzie pośrednim akcjonariuszem/udziałowcem spółki przekształcanej (za pośrednictwem spółki osobowej), do określenia dochodu Wnioskodawcy z tytułu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę komandytowo-akcyjną, zastosowanie znajdzie art. 5 ust. 1 UPDOP.
Z treści art. 5 ust. 1 UPDOP wynika, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, co do zasady, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku.
Jak stanowi art. 147 KSH komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych wkładów, chyba że statut spółki stanowi inaczej. Jeżeli akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej jest osobą prawna, to przychody z udziału w tej spółce osiągane przez tę osobę, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Innymi słowy, w przypadku, gdy Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (spółka 1), która posiada z kolei akcje lub udziały w spółce przekształcanej (spółka 2), to aby określić dochód Wnioskodawcy z tytułu przekształcenia, należy ustalić jaki udział w zyskach spółki 2 przypadnie spółce 1 (a zatem jaki dochód z tytułu przekształcenia może być przypisany spółce 1) oraz jaki udział w zysku w spółki 1 posiada Wnioskodawca. Dochodem Wnioskodawcy będzie wówczas iloczyn (i) wartości niepodzielonych zysków w spółce przekształcanej na dzień przekształcenia przypadającej na spółkę 1 oraz (ii) udziału Wnioskodawcy w zyskach spółki 1. Procedurę tę należy oczywiście powtórzyć dla każdej spółki osobowej za pośrednictwem, której Wnioskodawca jest akcjonariuszem/udziałowcem spółki 2. Jeśli dodatkowo część akcji/udziałów spółki 2 byłaby posiadana przez Wnioskodawcę na dzień przekształcenia bezpośrednio (a nie za pośrednictwem spółki osobowej) wówczas dochód Wnioskodawcy należy powiększyć również o wartość niepodzielonego zysku w spółce przekształcanej w części bezpośrednio przypadającej Wnioskodawcy na dzień przekształcenia.
Podsumowując, nie ulega wątpliwości, że przychodem (dochodem) Wnioskodawcy będą niepodzielone zyski Spółek w dacie przekształcenia w części, jaka bezpośrednio lub pośrednio przypada Wnioskodawcy.
Zgodnie jednak z art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP zwalnia się od podatku dochodowego fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów UFI.
Wnioskodawcy przysługuje zatem prawo do zwolnienia z opodatkowania tak ustalonego dochodu na podstawie zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 UPDOP. Wymienione zwolnienie ma charakter bezwzględny, co oznacza ze nie jest ono uzależnione ani od wielkości przychodów uzyskiwanych przez podmioty zwolnione ani od źródła uzyskania przychodów. Zwolnienie to obejmuje wszystkie rodzaje dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę. W konsekwencji zwolnieniu z opodatkowania podlegać będzie również dochód z tytułu niepodzielonych zysków Spółek.
Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 19 listopada 2009 r., sygn. IPPB3-423-566/09-2/PD. W interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, że w analogicznym przypadku osiągania dochodu przez fundusz inwestycyjny zamknięty dochód ten będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych – „zwolnienie podmiotowe obejmuje wszystkie rodzaje dochodów podatnika, w tym również dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”. Analogicznie stanowisko zajmowały również inne organy podatkowe m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 29 kwietnia 2008 r., sygn. IP-PB3-423-236/08-2/PS.
Wobec powyższego do Wnioskodawcy nie znajdzie też zastosowania w wynikający z art. 26 ust. 6 UPDOP obowiązek przekazania płatnikowi kwoty podatku.
Na marginesie wskazać jedynie należy, że związku z opisywanym zdarzeniem przyszłym, można wyróżnić dwa zdarzenia, z którymi może się wiązać powstanie przychodu u Wnioskodawcy, będącego akcjonariuszem Spółek: (1) moment przekształcenia oraz (2) moment wypłaty zysków przez Spółki. W związku jednak z tym, że na gruncie UPDOP opodatkowaniu podlegają niepodzielone zyski w dacie przekształcenia, ich późniejsza dystrybucja pozostaje już neutralna podatkowo.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.