Pytania
Nr 1, 2 i 3 rozstrzygnięte zostaną w odrębnym postanowieniu. Zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest równoczesne zawarcie dwóch różnych umów z jedną osobą. Tryb zatrudnienia i rozwiązania umowy (powołania i odwołania) członka zarządu jest zupełnie inny niż w przypadku umowy o pracę i powinien znaleźć odzwierciedlenie w innej formie umowy pomiędzy menedżerem a Spółką. Może się okazać, że menedżer nie spełni wiązanych z jego zatrudnieniem oczekiwań wspólników i może zostać zawieszony/odwołany w każdej chwili.
Również charakter wynagrodzenia, zależny od wyniku finansowego osiągniętego przez Spółkę wymusza naszym zdaniem zawarcie z menedżerem odrębnej umowy, przy czym dopuszczalne są dwie formy zarówno akt powołania jak i kontrakt menedżerski. Możliwość uwzględnienia wynagrodzenia płaconego menedżerowi w kosztach działalności Spółki nie powinna być uzależniona od stosunku prawnego łączącego menedżera i Spółkę.
W opinii Spółki, charakter obciążeń fiskalnych powinien być uzależniony od tego, czy zawarto z menedżerem dodatkową umowę (kontrakt menedżerski), czy pobiera wynagrodzenie wyłącznie na podstawie powołania: jeśli pełni on funkcję jedynie na podstawie powołania - Spółka nie powinna odprowadzać składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od wynagrodzenia za pełnioną funkcję, a jedynie od wynagrodzenia wypłacanego na podstawie umowy o pracę.
Zaliczki na podatek dochodowy powinny być pobierane niezależnie od siebie - z umowy o pracę wg skali podatkowej, za pełnioną funkcję - w wysokości 19%, jeśli pełni on funkcję na podstawie kontraktu menedżerskiego - Spółka powinna odprowadzać składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od zsumowanego przychodu tej osoby. Tryb poboru zaliczek na podatek dochodowy powinien być odrębny, pracownik ma prawo odliczyć sobie koszty uzyskania przychodu odrębnie dla każdego ze źródeł przychodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Ad.
4) Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy zawiera wyliczenie poszczególnych źródeł przychodów.
Wśród nich znajdują się m. in.: przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkowstwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta oraz przychody z działalności wykonywanej osobiście. Przychodami z działalności wykonywanej osobiście są, zgodnie z art. 13 pkt 7 powołanej ustawy, przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Ponadto w myśl art. 13 pkt 9 za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Z powyższego wynika, że ustawodawca zaliczył przychody ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście do odrębnych źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do których mają zastosowanie odrębne przepisy dotyczące poboru zaliczek, a także kosztów uzyskania przychodów.
Tym samym przy poborze miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy płatnik nie może łączyć przychodów uzyskanych przez członka zarządu z tytułu stosunku pracy, z przychodami określonymi w art. 13 pkt 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 32 ust. 1 – 1c ww. ustawy zaliczki od wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę są obliczane z zastosowaniem stawki procentowej określonej dla właściwego przedziału skali podatkowej.
Z kolei zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia za pełnienie funkcji w zarządzie osoby prawnej na podstawie powołania lub na podstawie kontraktu menedżerskiego pobierane są, stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości najniższej stawki podatkowej określonej w skali, o której mowa w art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588), tj. 19% należności pomniejszonej o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy. Obliczoną w ten sposób zaliczkę zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych powyżej uregulowań prawnych należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia za pełnienie funkcji w zarządzie osoby prawnej na podstawie powołania lub na podstawie kontraktu menedżerskiego pobierane będą w wysokości 19% należności, a zaliczki od wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę będą obliczane z zastosowaniem stawki procentowej określonej dla właściwego przedziału skali podatkowej. Ad. 5) Przepisy ustawy różnicują także sposób obliczania i wysokość kosztów uzyskania przychodów w stosunku do poszczególnych rodzajów przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Przy zatrudnieniu u jednego pracodawcy koszty uzyskania przychodu z wynagrodzenia za pracę i z działalności wykonywanej osobiście są naliczane odrębnie dla każdego ze źródeł przychodów, tj. w sposób zryczałtowany. Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) do obliczenia dochodu uzyskanego w 2008 r. z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej koszty uzyskania przychodów: wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej; nie mogą przekroczyć łącznie 2.002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej; wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668 zł 72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę; nie mogą przekroczyć łącznie 2.502 zł 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Z kolei do przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7, i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. m. in.: osób otrzymujących przychody niezależnie od sposobu ich powoływania, należących do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, koszty uzyskania przychodów ustala się w wysokości przewidzianej dla osób uzyskujących przychody ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych, stosownie do art. 8 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy nowelizacyjnej z 2006 r. Natomiast, jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu ale z tytułu kilku stosunków prawnych, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć 2.002 zł 05 gr, zgodnie z art. 8 ust. 4 pkt 2 ustawy nowelizacyjnej z 2006 r. Podsumowując, jeżeli podatnik otrzymuje przychody z dwóch odrębnych źródeł przychodów, to przysługują koszty uzyskania przychodów odrębnie dla każdego z tych źródeł.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.