Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko w sprawie osoby, która o nią wystąpiła, i tylko przy opisanym stanie faktycznym. Innym pokazuje, jak organ rozumie przepisy.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 22 listopada 2010 r., do Biura KIP w Lesznie 25 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia dokumentu z którego powinna zostać przeliczona wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia dokumentu z którego powinna zostać przeliczona wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą hurtową artykułów elektroniki użytkowej. Kupuje towary spoza terytorium Unii Europejskiej (w Chinach). Odprawa celna dokonywana jest w Niemczech przez przedstawiciela fiskalnego, który obciąża Spółkę m.in. za transport towaru, cło oraz swoją prowizję za wykonaną usługę.
Towary po odprawie celnej w Niemczech są bezpośrednio przewożone do jej magazynów na terytorium Polski. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, taka dostawa uznawana jest za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zarówno Zainteresowany jak i kontrahenci z Niemiec są czynnymi podatnikami podatku VAT UE.
W takiej transakcji Wnioskodawca ma do czynienia z następującymi dokumentami: fakturą handlową za zakupione towary od kontrahenta z Chin wystawioną w walucie USD, fakturą od kontrahenta niemieckiego za transport, na której są wyszczególnione pozycje dotyczące transportu z Chin do portu w Niemczech, transportu z Niemiec do Polski, ubezpieczenia, kosztów rozładunku itd.
(dokument wystawiany w walucie EUR), fakturą za cło i za usługę odprawy celnej wystawioną przez kontrahenta z Niemiec (dokument wystawiany w walucie EUR), dokument SAD z odprawy celnej dokonanej w Niemczech, na którym wartość celna to wartość faktury od kontrahenta z Chin przeliczona z USD na EUR, powiększona o koszty transportu z Chin do portu w Niemczech (dokument celny jest wystawiony w walucie EUR).
Podstawą opodatkowania WNT wg przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest: cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określony w momencie nabycia tych towarów, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku, wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wartość towaru do WNT powinna zostać przeliczona z dokumentu celnego SAD wystawionego przez niemiecki Urząd Celny w walucie EUR, czy z faktury od chińskiego dostawcy w walucie USD? Zdaniem Wnioskodawcy, do przeliczenia wartości WNT powinna być wzięta wartość towaru w USD, zgodna z fakturą od dostawcy z Chin. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl postanowień art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Należy jednak zaznaczyć, że będziemy mieli do czynienia z importem towarów (art. 36 ust. 1 ustawy) tylko wtedy, gdy określona procedura celna zostanie zakończona na terytorium Polski.
Jeśli natomiast procedura celna zostanie zakończona na terytorium innego państwa członkowskiego, import będzie dokonany w tym państwie. W przypadku, gdy przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego następuje na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Wspólnoty, nie dochodzi do importu w rozumieniu przepisów ustawy.
Stosownie do dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Art. 9 ust. 2 ustawy stanowi, iż wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce pod warunkiem, że: nabywcą towarów jest: podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - z zastrzeżeniem art. 10; dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika - art. 11 ust. 1 ustawy.
Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy określa zamknięty katalog sytuacji, w których przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (zastrzeżenia te nie mają zastosowania w niniejszej sprawie). Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą hurtową artykułów elektroniki użytkowej. Kupuje towary spoza terytorium Unii Europejskiej (w Chinach). Odprawa celna dokonywana jest w Niemczech przez przedstawiciela fiskalnego, który obciąża go m.in. za transport towaru, cło oraz swoją prowizję za wykonaną usługę.
Towary po odprawie celnej w Niemczech są bezpośrednio przewożone do magazynów na terytorium Polski. Przedmiotowa dostawa jest przez niego identyfikowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zarówno Zainteresowany jak i kontrahenci z Niemiec są czynnymi podatnikami podatku VAT UE. W takiej transakcji Wnioskodawca ma do czynienia z następującymi dokumentami: fakturą handlową za zakupione towary od kontrahenta z Chin wystawioną w walucie USD, fakturą od kontrahenta niemieckiego za transport, na której są wyszczególnione pozycje dotyczące transportu z Chin do portu w Niemczech, transportu z Niemiec do Polski, ubezpieczenia, kosztów rozładunku itd.
(dokument wystawiany w walucie EUR), fakturą za cło i za usługę odprawy celnej wystawioną przez kontrahenta z Niemiec (dokument wystawiany w walucie EUR), dokument SAD z odprawy celnej dokonanej w Niemczech, na którym wartość celna to wartość faktury od kontrahenta z Chin przeliczona z USD na EUR powiększona o koszty transportu z Chin do portu w Niemczech (dokument celny jest wystawiony w walucie EUR). Zatem, w związku z dokonanym na terytorium Niemiec importem, Spółka stała się podatnikiem podatku od wartości dodanej w tym państwie, a towar dopuszczony do obrotu na terytorium Niemiec uzyskał status towaru wspólnotowego.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy, przemieszczenie własnych towarów z Niemiec do Polski w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi na terytorium kraju wewnątrzwspólnotowe nabycie podlegające opodatkowaniu według właściwych stawek podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.
Podstawa opodatkowania, w myśl art. 31 ust. 2 ustawy, o której mowa w ust. 1, obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku; wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Stosownie do art. 31 ust. 5 ustawy, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie nabycia tych towarów. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest w posiadaniu m.in. faktury handlowej za zakupione towary od kontrahenta z Chin (wystawionej w walucie USD) oraz dokumentu SAD z odprawy celnej dokonanej w Niemczech, na którym wartość celna to wartość faktury od kontrahenta z Chin przeliczona z USD na EUR powiększona o koszty transportu z Chin do portu w Niemczech (wystawiony w walucie EUR).
Z powyższych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, jest cena nabycia towaru (czyli wartość jaka znajduje się na fakturze wystawionej przez dostawcę towaru - kontrahenta z Chin), obejmująca elementy wymienione w art. 31 ust. 2 ustawy.