Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniuz 29 października 2013 r., sygn. ILPB3/423-345/13-4/EK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.

Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – reprezentowanej przez pełnomocnika – przedstawione we wniosku z 11 lipca 2013 r. (data wpływu 24 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 24 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 16 września 2013 r. (data wpływu 20 września 2013 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego. Sp. z o.o. [dalej: Spółka] jest podmiotem świadczącym usługi z zakresu e-commerce, umożliwiające zawieranie transakcji on-line.

W ramach prowadzonej działalności Spółka m.in. udostępnia platformy internetowe pozwalające na umieszczanie ogłoszeń, przeprowadzanie aukcji i zawierania transakcji pomiędzy użytkownikami. W toku prowadzonej działalności, Spółka zawierała i ma zamiar nadal zawierać umowy barterowe, wymieniając z kontrahentem usługi, bez dokonywania płatności pieniężnych. Przedmiotem wymiany zwykle są usługi reklamowe. Przyjmując sposób rozliczania w postaci barteru, Spółka zawiera z kontrahentem umowę, w której wskazane są świadczenia wykonywane przez strony, określona zostaje ich wartość, a także wskazany jest barter jako sposób wzajemnych rozliczeń.

Wykonanie usług zostaje udokumentowane przez strony fakturami VAT. Ponadto w piśmie z 16 września 2013 r. (data wpływu 20 września 2013 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku wyjaśniono co następuje. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego wniosku zawierane przez Spółkę umowy mają charakter barteru – wymiany usług. Dotyczą one usług reklamowych. Z uwagi na znaczną ilość zawieranych umów barterowych szczegółowe opisanie specyficzne każdej z nich nie jest możliwe. Możliwe jest natomiast wskazanie typów umów barterowych, których Spółka jest lub może być stroną oraz opisanie przykładów je obrazujących.

Do typowych umów barterowych zawieranych przez Spółkę należą: umowy dotyczące konkretnego wydarzenia organizowanego przez kontrahenta Spółki (np. konferencja branżowa), nad którym Spółka obejmuje patronat medialny, umowy zawarte z partnerami biznesowymi w celu wzajemnej promocji poprzez wzajemne świadczenie usług reklamowych.

Pośród umów wskazanych w punkcie 1) Spółka przykładowo zawarła umowę barterową z „X” Sp. z o.o., na mocy której otrzymała następujące świadczenia: zamieszczenie logo serwisów (…) prowadzonych przez Spółkę na stronie internetowej wydarzenia – (…) Kongresu Szkoleniowego przez określony czas; zapewnienie udziału określonej liczby przedstawicieli Spółki w wydarzeniu oraz uroczystej gali, w trakcie której wręczą oni nagrody; rozstawienie dwóch roll-upów (stojaków reklamowych z planszą) z logiem serwisu w określonych miejscach podczas trwania powyższego kongresu; przygotowanie materiałów promocyjnych dotyczących kongresu oraz treści przeznaczonych do publikacji i przesłanie ich Spółce; zapewnienie dystrybucji materiałów promocyjnych dostarczonych przez Spółkę pośród uczestników wydarzenia.

W ramach tej umowy Spółka z kolei ze swojej strony zobowiązała się do: dostarczenia logo prowadzonych przez Spółkę serwisów; ufundowania nagrody rzeczowej określonej w umowie; zamieszczenia informacji dotyczącej kongresu w prowadzonym przez Spółkę serwisie internetowym przez określony czas; zamieszczenie w serwisie internetowym Spółki relacji z przebiegu kongresu w ustalonym okresie; przekazanie określonej liczby i rodzaju materiałów promocyjnych, które będą dystrybuowane pośród uczestników kongresu. Opisane powyżej poszczególne świadczenia Spółki oraz jej kontrahenta wynikają z konkretnej umowy i mają charakter przykładowy dla celów wniosku Spółki.

Jednakże struktura świadczeń jest typowa dla umów wskazanych w punkcie 1. Spółka po wykonaniu usług wystawiła na rzecz kontrahenta fakturę, dokumentującą wartość jej świadczeń i rozpoznała przychód podlegający opodatkowaniu. Z drugiej strony, Spółka otrzymała od kontrahenta fakturę dokumentującą wartość jego świadczeń. Właśnie ta otrzymana od kontrahenta faktura dotyczy kosztu związanego z transakcją barterową.

W nawiązaniu do punktu 2) przykładowa umowa dotycząca wzajemnej promocji wskazuje jako obowiązki stron wzajemne świadczenie usług reklamowych, polegające ze strony Spółki na umieszczeniu przez nią we wskazanych miejscach serwisu internetowego Spółki logo partnera, natomiast ze strony partnera – na emisji określonej liczby billboardów Spółki w internecie. Po wykonaniu usług wystawiane są faktury dokumentujące wzajemne świadczenia. Spółka wystawia fakturę na kontrahenta i rozpoznaje przychód podlegający opodatkowaniu oraz otrzymuje od kontrahenta fakturę, która odzwierciedla jej koszt uzyskania przychodu.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące kosztów związanych z transakcjami barterowymi, Spółka pragnie wyjaśnić, iż miała na myśli koszty wynagrodzenia za świadczenie usług w ramach barteru, czyli wskazane powyżej wynagrodzenie dla kontrahentów wynikające z wystawionych przez nich dla Spółki faktur.