Pytanie
Wnioskodawcy dotyczy więc zasad ustalania przychodu przy umorzeniu udziałów, które jest zbliżone do przewidzianego w polskich przepisach automatycznego lub przymusowego umorzenia udziałów, które nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, lecz same były przedmiotem wkładu niepieniężnego, w zamian za który Spółka wydała własne udziały na rzecz Wnioskodawcy (i tym samym, udziały w Spółce zostały objęte przez Wnioskodawcę, udziałowca Spółki kapitałowej). W konsekwencji, przepisy art. 15 ust. lk i 1l ustawy CIT, mogłyby znaleźć jedynie zastosowanie przy zbyciu udziałów w Spółce przez Wnioskodawcę w celu umorzenia (gdyż doszło do objęcia udziałów w Spółce przez Wnioskodawcę).
Takie okoliczności nie są jednak przedmiotem zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku. Biorąc pod uwagę, że udziały w Spółce kapitałowej nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, lecz same były przedmiotem wkładu niepieniężnego, w zamian za który dopiero, wydane zostały udziały w Spółce na rzecz Wnioskodawcy (czyli Wnioskodawca objął udziały w Spółce), to zdarzenie przyszłe opisane we wniosku nie wypełnia hipotezy art. 15 ust. lk i 1l ustawy CIT. Tym samym, przepisy te nie znajdą zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku obniżenia kapitału zakładowego i umorzenia części udziałów w Spółce kapitałowej, nabytych przez Spółkę od Wnioskodawcy w zamian za udziały we własnym kapitale zakładowym Spółki (transakcja wymiany udziałów uregulowana w art. 12 ust. 4d ustawy CIT), przychód ustali się jako różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną z tytułu umorzenia, a kwotą odpowiadającą nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej.
W świetle przedstawionych argumentów oraz zaprezentowanego stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez niego stanowisko i rozumienie treści przepisów jest prawidłowe. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena, czy planowana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów; powyższa kwestia stanowi bowiem element opisu zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej: „ustawa o pdop”), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Jak wynika z art. 12 ust. 4 pkt 3, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.
W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka planuje dokonanie tzw. transakcji wymiany udziałów, unormowanej w art. 12 ust. 4d ustawy o pdop, w ramach której będzie spółką nabywającą, tj. nabędzie od Wnioskodawcy, w formie wkładu niepieniężnego, udziały w innej spółce kapitałowej podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (bez względu na miejsce ich osiągania), której udziałowcem jest Wnioskodawca, w zamian za które Spółka przekaże na rzecz Wnioskodawcy, nowo wyemitowane udziały własne.
W przyszłości nie jest wykluczone, że dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego w Spółce kapitałowej, które jest zbliżone do przewidzianego prawem polskim umorzenia przymusowego lub automatycznego udziałów (w ramach tej czynności nie dochodzi do zbycia udziałów jak przy zbyciu w celu umorzenia, lecz do ich unicestwienia). W konsekwencji, dojdzie do umorzenia części udziałów, które Spółka nabyła w ramach transakcji wymiany udziałów. W rezultacie obniżenia kapitału zakładowego Spółki kapitałowej (umorzenia części jej udziałów), powstanie zobowiązanie Spółki kapitałowej do wypłaty wynagrodzenia na rzecz Spółki za umarzane udziały.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku umorzenia Udziałów Spółki kapitałowej, nabytych wcześniej przez Spółkę w ramach wymiany udziałów Spółka uzyska dochód (przychód), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop stanowiący różnicę pomiędzy wynagrodzeniem za umarzane udziały a kosztem ich nabycia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdop, w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy w zamian za udziały Spółki kapitałowej. Zauważyć jednocześnie należy, że w sprawie nie będzie mieć zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o pdop.
Przepis ten bowiem odnosi się do ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów, a nie do umorzenia udziałów. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie: ustalenia wysokości przychodu w przypadku umorzenia Udziałów w Spółce kapitałowej, nabytych wcześniej przez Spółkę w ramach transakcji wymiany udziałów - jest prawidłowe, możliwości zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.