Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 13 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.685.2025.2.PP

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 4 grudnia 2025 roku wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy opisana we wniosku część działalności Wnioskodawcy, realizowana w ramach projektów Grupy I, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 15 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego 1. DZIAŁALNOŚĆ WNIOSKODAWCY Wnioskodawca jest zarejestrowanym oddziałem zagranicznej spółki A. B.V. (dalej: Centrala) mającej siedzibę na terytorium Holandii. Wnioskodawca został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez (…).

W rozumieniu polskich przepisów ustawy o CIT oraz Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz.U. z 2003 r., poz. 216 z późn. zm.; dalej UPO), Wnioskodawca (polski Oddział) stanowi zakład podatkowy. W związku z powyższym, dochody osiągane na terytorium Polski poprzez Wnioskodawcę (polski Oddział), opodatkowane są w Polsce. Wnioskodawca jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej B. N.V. (dalej: Grupa), stanowiącej jedną z największych instytucji finansowych na świecie.

Grupa prowadzi działalność w szczególności w zakresie (…). Podstawowy zakres działalności Grupy obejmuje świadczenie kompleksowych usług (…). Grupa koncentruje swoją aktywność na działalności (…). Ważnym obszarem działalności Grupy jest również zarządzanie (…). Ponadto Grupa prowadzi działalność (…). Celem strategicznym Grupy jest zapewnienie (…). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie kompleksowych usług wewnątrzgrupowych na rzecz podmiotów należących do Grupy. Zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje w szczególności świadczenie usług (…) w ramach Grupy.

Wnioskodawca realizuje zadania w zakresie przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi i usługami zdalnymi, rozwoju oraz utrzymania aplikacji i platform biznesowych, modelowania ryzyka, analizy danych oraz obsługi transakcji płatniczych. Ponadto Wnioskodawca świadczy usługi doradcze w obszarze informatyki, zarządzania infrastrukturą technologiczną i licencjami oprogramowania, wsparcia w zakresie zatrudnienia pracowników, a także implementacji globalnych polityk i standardów zgodności. Działalność operacyjna Wnioskodawcy jest prowadzona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym usługi świadczone są na rzecz jednostek Grupy zlokalizowanych na całym świecie.

W celu utrzymania wysokiej pozycji konkurencyjnej w sektorze (…) i usług biznesowych oraz zapewnienia zgodności z dynamicznie zmieniającymi się wymogami rynkowymi i regulacyjnymi, Wnioskodawca podejmuje systematyczne działania ukierunkowane na rozwój oraz doskonalenie oferowanych produktów, usług i procesów.

Działania te obejmują w szczególności automatyzację procesów operacyjnych, budowę i rozwój globalnych platform technologicznych, standaryzację infrastruktury IT, opracowywanie nowych rozwiązań programistycznych, implementowanie technologii wspierających operacje, profesjonalizację usług w zakresie zarządzania ryzykiem oraz rozwój narzędzi analitycznych umożliwiających monitorowanie i raportowanie danych. Równolegle Wnioskodawca realizuje prace mające na celu dostosowanie istniejących narzędzi, procesów i rozwiązań organizacyjnych do zmieniających się uwarunkowań prawnych i regulacyjnych, zarówno krajowych, jak i międzynarodowych.

W szczególności Wnioskodawca doskonali wewnętrzne procedury i mechanizmy operacyjne w zakresie identyfikacji oraz oceny ryzyk, wykrywania potencjalnych zagrożeń oraz implementowanie środków zapobiegawczych i naprawczych, mających na celu minimalizację skutków ich wystąpienia. Dodatkowo, Wnioskodawca aktywnie angażuje się w prace analityczne, których celem jest systematyczna identyfikacja obszarów działalności wymagających optymalizacji, podnoszenia efektywności oraz doskonalenia procesów wewnętrznych i zewnętrznych.

Do zakresu tych prac należy w szczególności poszukiwanie nowych sposobów na rozwój oferty produktowej, implementacji metod interakcji z klientami i partnerami rynkowymi Grupy, a także inicjowanie i realizacja działań mających na celu podniesienie jakości oraz wydajności prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność w ramach wewnętrznych, wyspecjalizowanych działów, których struktura organizacyjna może ulegać zmianom w odpowiedzi na bieżące potrzeby operacyjne i konieczność optymalizacji procesów.

Zmiany te nie wpływają jednak na charakter wykonywanych prac ani zadań, które pozostają ukierunkowane na rozwój nowych oraz doskonalenie istniejących rozwiązań produktowych i procesowych. Mając na względzie powyższe, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę może być podzielona na dwie zasadnicze grupy projektów: ‒ Grupa I: obejmująca prace związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwojem nowych lub istotnie ulepszonych procesów, usług, rozwiązań technologicznych (narzędzi) i produktów.

Projekty te mają na celu wypracowanie efektów, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach bieżącej lub przyszłej działalności operacyjnej Wnioskodawcy, podnosząc jego konkurencyjność oraz wartość rynkową. Grupa I może zostać podzielona na dwa główne obszary. Obszar I: w tym obszarze realizowane są projekty skoncentrowane na tworzeniu nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy. Celem tych projektów jest wprowadzenie rozwiązań, które umożliwią Wnioskodawcy rozszerzenie oferty oraz dotarcie do nowych grup klientów, a także podniesienie konkurencyjności w stosunku do innych podmiotów działających na rynku.

Obszar II: w tym obszarze realizowane są projekty, które koncentrują się na ulepszaniu istniejących procesów, narzędzi oraz technologii, które już funkcjonują w strukturach Wnioskodawcy.

Działania te mają na celu wprowadzenie istotnych zmian i usprawnień, które poprawią efektywność oraz jakość obsługi, a także dostosowanie produktów i procesów do zmieniających się warunków rynkowych oraz regulacyjnych. ‒ Grupa II: obejmująca projekty rutynowe oraz pozostałą bieżącą działalność operacyjną, obejmującą prace związane z utrzymaniem i codzienną obsługą rozwiązań, systemów i produktów, które zostały wcześniej zaimplementowane i są wykorzystywane w bieżącej działalności Wnioskodawcy, a także czynności administracyjne.

W ramach tej kategorii realizowane są działania serwisowe, monitoring aplikacji, naprawa błędów, implementacja niezbędnych aktualizacji oprogramowania oraz inne zadania zapewniające prawidłowe funkcjonowanie zaimplementowanych systemów. Obejmują one również prace związane z zarządzaniem incydentami bezpieczeństwa, całodobowym rutynowym monitorowaniem systemów, konfiguracją i dostosowaniem produktów od dostawców zewnętrznych, o ile mają one charakter powtarzalny i odtwórczy, nieprowadzący do powstania nowych rozwiązań ani generowania wartości dodanej. Projekty te mają w przeważającej mierze charakter odtwórczy i rutynowy.

Działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach Grupy II nie jest objęta niniejszym wnioskiem. 2. OBSZAR PROWADZONEJ DZIAŁALNOŚCI W ZAKRESIE OBJĘTYM WNIOSKIEM 2.1 Obszar I: Prace w zakresie tworzenia nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy Obszar I obejmuje działania Wnioskodawcy polegające na projektowaniu, opracowywaniu oraz implementowaniu nowych produktów i usług informatycznych oraz technologicznych, które dotychczas nie występowały w ofercie Wnioskodawcy. Prowadzone prace cechuje złożoność metodologiczna oraz charakter interdyscyplinarny, łączący wiedzę technologiczną, analityczną i procesową.

Istotą prowadzonych działań jest opracowywanie rozwiązań dedykowanych zarówno usprawnianiu procesów wewnętrznych, jak i podnoszeniu poziomu bezpieczeństwa, efektywności operacyjnej oraz automatyzacji złożonych czynności biznesowych. Działania w ramach Obszaru I prowadzone są w sposób metodyczny, oparty na eksperymentach, iteracyjnym testowaniu, walidacji oraz prototypowaniu. Z uwagi na specyfikę prowadzonych prac, towarzyszy im istotne ryzyko wynikające z niepewności co do osiągnięcia zamierzonych rezultatów, a także konieczność opracowywania rozwiązań autorskich w warunkach ograniczonej przewidywalności efektów.

Nowe produkty i usługi opracowywane w ramach Obszaru I powstają w odpowiedzi na wieloaspektowe potrzeby biznesowe identyfikowane w działalności Wnioskodawcy, w szczególności wynikające z konieczności zapewnienia bezpieczeństwa informacji i infrastruktury poprzez stosowanie zaawansowanych mechanizmów proaktywnego wykrywania zagrożeń, przetwarzania danych oraz reagowania na incydenty. Działania te odpowiadają również na potrzebę zwiększenia efektywności operacyjnej, wymagającą automatyzowania czynności manualnych, ograniczania powtarzalnych procesów oraz budowania architektury systemowej umożliwiającej szybszy przepływ informacji.

W ramach Obszaru I Wnioskodawca prowadzi systematyczne działania polegające na projektowaniu, opracowywaniu oraz implementowaniu rozwiązań, które wcześniej nie były stosowane w działalności operacyjnej lub stanowią istotne rozszerzenie dotychczasowej oferty. Działania te obejmują projektowanie, opracowywanie i implementowanie rozwiązań w obszarach informatyki, bezpieczeństwa, optymalizacji i automatyzacji procesów operacyjnych, a także implementację systemów wspierających proaktywne reagowanie na zagrożenia.

Ponadto Wnioskodawca prowadzi prace polegające na tworzeniu narzędzi i platform usprawniających codzienną pracę pracowników, obejmujących pełen cykl świadczenia usług, począwszy od fazy przygotowawczej (pre-go-live), poprzez uruchomienie usług (go-live), aż po rozwój i doskonalenie funkcjonalności. W obszarze tworzenia nowych produktów informatycznych Wnioskodawca opracowuje autorskie systemy oraz modele ich funkcjonowania, ze szczególnym uwzględnieniem mechanizmów automatyzacji oraz nowoczesnych technologii informatycznych.

Działania obejmują projektowanie architektury systemów, budowę i rozwój platform oraz aplikacji, w tym deweloperskie prace nad portalami raportującymi, wspierającymi przepływ danych i dokumentów w procesach bezpieczeństwa. Istotnym elementem działalności w ramach Obszaru I jest opracowywanie zaawansowanych metod analitycznych i modeli umożliwiających przetwarzanie i analizę danych, w tym autorskich reguł detekcji oraz pipelinów danych, które pozwalają na automatyczne identyfikowanie zależności oraz wspieranie decyzji operacyjnych.

Prace w tym zakresie mają charakter iteracyjny i obejmują prototypowanie, testowanie oraz implementację nowych metod analitycznych, co umożliwia dokładniejsze zarządzanie danymi oraz optymalizację procesów. W zakresie rozwiązań technologicznych działania Wnioskodawcy obejmują projektowanie, rozwój i implementowanie dedykowanych systemów IT wspierających procesy operacyjne, bezpieczeństwa oraz zarządzania informacją w organizacji. Realizowane prace obejmują budowę platform analitycznych, projektowanie i implementowanie modułów integracyjnych, mechanizmów orkiestracji przepływu danych oraz komponentów wspierających zarządzanie autoryzacją i dostępami.

Przykładowe strumienie prac obejmują opracowywanie autorskich systemów informatycznych wraz z integracją z istniejącymi systemami, tworzenie modeli uczenia maszynowego i procedur analitycznych, projektowanie modułów integracyjnych i orkiestracji danych, a także rozwój narzędzi wspierających zarządzanie autoryzacjami i dostępami oraz automatyzację procesów, w tym między innymi: Prace obejmujące proces projektowania i implementowania autorskich systemów, w tym unikalnego rozwiązania samoobsługowego dla pracowników, w ramach których realizowane były badania rynku, weryfikacje koncepcji oraz testowanie i walidacja analizowanych rozwiązań.

Działania obejmowały projektowanie architektury systemów, programowanie, integrację z interfejsami programistycznymi, opracowywanie mechanizmów zarządzania usługami katalogowymi i autoryzacjami oraz dokumentowanie wyników badań i testów. Celem opracowanego rozwiązania było stworzenie wysokowydajnej platformy, która automatyzuje i upraszcza obsługę katalogów, autoryzacji i procesów dostępowych. Prace obejmujące tworzenie autorskich modeli uczenia maszynowego, reguł wykrywania oraz procesów przetwarzania danych, w tym prototypowanie, walidację, implementowanie nowych metod analitycznych oraz automatyzację.

Prowadzone działania wymagają iteracyjnego podejścia oraz wiedzy bezpośrednio stosowanej w obszarze analityki i przetwarzania danych. Celem tych działań było opracowanie nowych mechanizmów wczesnego wykrywania zagrożeń oraz zachowań przestępców, zwiększenie precyzji detekcji incydentów oraz budowa skalowalnej infrastruktury analitycznej umożliwiającej przetwarzanie dużych zbiorów danych. Implementacja modeli uczenia maszynowego i reguł detekcyjnych miało na celu poprawę jakości decyzji operacyjnych, automatyzację analizy incydentów oraz ograniczenie liczby fałszywych alarmów.

Prace obejmujące projektowanie i implementowanie autorskich modułów integracyjnych, orkiestracji przepływu danych oraz elementów platformy wykrywania zagrożeń, w tym prototypowanie, testy koncepcji, walidację rozwiązań oraz automatyzację działań operacyjnych. Zespół opracowuje nowe komponenty i rozszerzenia narzędzi dostarczanych przez dostawców przy użyciu autorskiego kodu, projektuje architekturę oraz opracowuje wzorce możliwe do ponownego wykorzystania w innych projektach.

Celem prac było zapewnienie dostępności, skalowalności i bezpieczeństwa platformy technologicznej wykorzystywanej przez inne zespoły, rozwój i utrzymanie własnych narzędzi wspierających automatyzację i zarządzanie środowiskami oraz integracja nowych rozwiązań z istniejącą infrastrukturą zgodnie z wymaganiami compliance. Prace programistyczne i integracyjne obejmujące budowę autorskich aplikacji, komponentów i narzędzi do zarządzania autoryzacjami, integrację z systemami rynkowymi, projektowanie interfejsów użytkownika oraz prowadzenie testów nowych funkcjonalności. Celem wprowadzonych rozwiązań było zaimplementowanie bardziej efektywnych i zautomatyzowanych procesów autoryzacyjnych.

Prace w zakresie integracji i implementowania narzędzi bezpieczeństwa, tworzenia nowatorskich reguł monitoringu i zgodności, budowy aplikacji raportujących oraz automatyzacji procesów, obejmujące walidację opracowanych rozwiązań oraz testowanie nowych technologii. Celem realizacji prac było podniesienie zdolności organizacji do identyfikacji podatności i niezgodności, zwiększenie przejrzystości procesów bezpieczeństwa oraz automatyzacja kluczowych operacji z obszaru cyber security.

Prace w zakresie projektowania, rozwoju i implementowania rozwiązań mających na celu poprawę doświadczenia użytkownika oraz automatyzację procesów biznesowych, obejmujące identyfikację obszarów możliwych do automatyzacji, tworzenie skryptów, prowadzenie testów koncepcyjnych, integrację z istniejącymi systemami oraz opracowywanie procedur, instrukcji i kodów źródłowych serwisów. Celem projektów było zwiększenie efektywności pracy zespołów, poprawa ergonomii systemów wewnętrznych oraz eliminacja czynności manualnych. Prace miały na celu budowę skalowalnych, intuicyjnych i wysoko zautomatyzowanych usług wewnętrznych, a także redukcję błędów operacyjnych.

2.2 Obszar II: Prace w zakresie ulepszania istniejących procesów, narzędzi oraz technologii Obszar II obejmuje działania Wnioskodawcy polegające na ulepszaniu, modernizacji oraz optymalizacji funkcjonujących narzędzi, systemów, procesów i metod analitycznych. Prace te charakteryzują się praktycznym podejściem oraz koncentracją na wymiernych efektach, takich jak poprawa wydajności systemów, skrócenie czasu przetwarzania danych czy zwiększenie dokładności analiz. Efektem prowadzonych działań jest podniesienie standardów jakościowych, zwiększenie bezpieczeństwa operacyjnego oraz utrzymanie konkurencyjnej pozycji rynkowej Wnioskodawcy.

Działania w ramach Obszaru II wynikają z konieczności ciągłego podnoszenia jakości funkcjonujących systemów i modeli analitycznych w dynamicznym otoczeniu regulacyjnym i rynkowym. Ulepszenia odpowiadają m.in. na potrzebę aktualizacji modeli analitycznych w celu odzwierciedlenia zmieniających się zachowań badanych podmiotów oraz uwarunkowań gospodarczych. Działania te obejmują również zapewnienie wysokiej wydajności technologii wspierających procesy operacyjne oraz utrzymanie kompatybilności systemów z nowymi narzędziami lub platformami implementowanymi w innych jednostkach.

W ramach Obszaru II Wnioskodawca prowadzi systematyczne działania mające na celu doskonalenie i modernizację istniejących rozwiązań, w tym zwiększanie efektywności operacyjnej, poprawę jakości świadczonych usług oraz zapewnienie zgodności z obowiązującymi przepisami prawa i wymogami rynkowymi. Prowadzone prace obejmują pełen cykl rozwoju modeli analitycznych stosowanych w zarządzaniu ryzykiem, co umożliwia ich bieżącą aktualizację i dostosowanie do zmieniających się warunków rynkowych oraz procesów wewnętrznych.

Działania w obszarze systemów informatycznych obejmują rozwój istniejących platform stanowiących fundament dla aplikacji i procesów biznesowych, w tym systemów zarządzania danymi, narzędzi analitycznych oraz rozwiązań wspierających automatyzację procesów operacyjnych. Prace te obejmują rozbudowę funkcjonalności, zwiększenie wydajności i stabilności systemów oraz integrację z nowymi rozwiązaniami implementowanymi w organizacji. Istotnym elementem działań jest dostosowywanie procesów i systemów do zmieniających się wymogów regulacyjnych.

Na podstawie analizy danych oraz obowiązujących przepisów opracowywane są algorytmy i procedury pozwalające na identyfikację ryzyk, które następnie są testowane, optymalizowane i implementowane w codzienne działania operacyjne. W zakresie procesów analitycznych i wsparcia decyzji Wnioskodawca prowadzi szczegółowe analizy danych, w tym analizy ryzyka i segmentację klientów, które stanowią podstawę do aktualizacji istniejących modeli detekcji, wprowadzania nowych wskaźników oraz opracowywania podejść analitycznych umożliwiających formułowanie rekomendacji dla poszczególnych obszarów działalności.

Przykładowe strumienie prac obejmują doskonalenie i rozbudowę istniejących systemów informatycznych wraz z ich integracją, modyfikację i optymalizację modeli analitycznych oraz procedur wykorzystywanych w procesach decyzyjnych, projektowanie modułów wspierających przepływ danych i integrację systemów, a także rozwój narzędzi wspierających bezpieczeństwo, zarządzanie autoryzacjami i dostępami oraz automatyzację procesów operacyjnych, w tym między innymi: Prace związane z analizą danych oraz identyfikacją schematów działania podmiotów lub procesów ryzykownych, a także systematycznym udoskonalaniem reguł decyzyjnych.

Reguły te są tworzone, testowane oraz monitorowane i weryfikowane pod kątem skuteczności. Wprowadzane zmiany odpowiadają na nowe sytuacje rynkowe, zmiany w procesach operacyjnych oraz pojawiające się wzorce w zachowaniach analizowanych podmiotów. Działania te mają na celu umożliwienie skuteczniejszego rozpoznawania wzorców zachowań oraz tworzenie dynamicznych mechanizmów decyzyjnych reagujących na nowe zagrożenia. Prace polegające na tworzeniu oraz modyfikacji modeli analitycznych, w szczególności w obszarze ryzyka i finansów.

Tworzenie modeli obejmuje zarówno etap koncepcyjny, jak i implementację, w tym kodowanie, testowanie oraz przygotowanie dokumentacji opisującej strukturę i funkcjonalność modeli. Modele opracowywane są od podstaw lub istotnie modyfikowane poprzez wprowadzanie nowych komponentów i funkcjonalności zwiększających ich użyteczność operacyjną. Celem realizacji prac było zwiększenie dokładności modeli ryzyka, poprawa jakości prognozowania oraz umożliwienie bardziej precyzyjnego zarządzania ekspozycją finansową. Modyfikacje modeli miały również na celu lepsze dostosowanie narzędzi analitycznych do zmieniającego się otoczenia regulacyjnego oraz rosnących wymagań raportowych.

Prace obejmujące rozwój i implementację narzędzi antyfraudowych oraz infrastruktury, w ramach której narzędzia te funkcjonują. Działania obejmują podnoszenie dostępności i efektywności funkcjonowania systemów poprzez projektowanie nowych funkcjonalności oraz rozbudowę istniejących mechanizmów, w tym automatyzację procesów oraz usprawnienie mechanizmów kontroli i monitorowania. Celem było stworzenie bardziej stabilnej, skalowalnej i odpornej architektury systemów antyfraudowych, która umożliwia szybszą detekcję nadużyć i sprawniejszą obsługę rosnących wolumenów danych.

3. SYSTEMATYKA PRAC Prace projektowe realizowane w ramach Grupy I charakteryzują się uporządkowanym, metodycznym i planowym przebiegiem, zgodnym z przyjętą wewnętrznie procedurą zarządzania projektami oraz ustalonym harmonogramem działań.

Należy jednak zaznaczyć, iż z uwagi na specyfikę działalności poszczególnych jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy oraz zróżnicowany charakter projektów, nie jest możliwe opracowanie jednego, jednolitego harmonogramu prac obowiązującego w odniesieniu do wszystkich projektów realizowanych w ramach Grupy I. W praktyce, w zależności od specyfiki danego projektu oraz wymagań stawianych przez otoczenie biznesowe, kolejność oraz zakres poszczególnych etapów prac może różnić się pomiędzy projektami.

Niemniej jednak, w większości przypadków proces realizacji projektów obejmuje następujące, ogólnie przyjęte etapy: Identyfikacja potrzeb i wstępne założenia projektowe: Na etapie inicjalnym identyfikowane są potrzeby biznesowe, które uzasadniają podjęcie prac nad implementacją nowego lub ulepszonego produktu, procesu lub usługi. Potrzeby te mogą wynikać m.in. z analizy wewnętrznych uwarunkowań działalności, wymagań rynkowych, oczekiwań klientów, bądź sugestii dostawców. Etap ten obejmuje w szczególności definiowanie wstępnych wymagań funkcjonalnych oraz przeprowadzenie weryfikacji wykonalności założeń projektowych.

Określenie szczegółowych wymagań projektowych: Na tym etapie, w ramach wewnętrznych konsultacji, doprecyzowywane są wymagania biznesowe i techniczne, których spełnienie jest niezbędne do osiągnięcia zakładanych celów projektowych. Opracowanie rozwiązania projektowego: W dalszej kolejności realizowane są prace ukierunkowane na opracowanie i rozwój docelowego rozwiązania, tj. nowego lub ulepszonego produktu, procesu bądź usługi. W zależności od charakteru projektu, prace mogą być wykonywane przez zespoły projektowe utworzone w ramach danej jednostki organizacyjnej lub interdyscyplinarne zespoły z udziałem ekspertów z różnych obszarów specjalizacji.

Testowanie rozwiązania: Nowo opracowane lub ulepszone rozwiązanie poddawane jest testom, mającym na celu weryfikację jego poprawności, skuteczności oraz zgodności z przyjętymi założeniami projektowymi. Testy te mogą obejmować także etap walidacji z udziałem użytkowników końcowych. Wyniki testów stanowią podstawę do ewentualnego wprowadzenia niezbędnych modyfikacji. Implementacja rozwiązania: Po zakończeniu fazy testów oraz weryfikacji spełnienia założeń projektowych, rozwiązanie implementowane jest do stosowania w ramach działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Etap ten może obejmować także procesy doskonalenia, optymalizacji oraz integracji nowego lub ulepszonego rozwiązania z istniejącymi strukturami organizacyjnymi i procesowymi. Implementacja jest kluczowym elementem, który decyduje o przydatności nowego rozwiązania. Warto również podkreślić, że proces integracji wiąże się z ryzykiem niepowodzenia projektu na jego końcowym etapie. Odbiór końcowy i zatwierdzenie: Ostatni etap obejmuje formalny odbiór rozwiązania, który oznacza uznanie, iż projekt zakończył się osiągnięciem założonych celów i może być wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Przyjęty przez Wnioskodawcę model organizacji prac projektowych zapewnia efektywne i zgodne z wymaganiami biznesowymi zarządzanie projektami oraz umożliwia systematyczne implementowanie rozwiązań produktowych i procesowych. Jest to zatem model dynamiczny, który elastycznie dostosowuje się do zmieniających się warunków oraz wymagań rynkowych, co umożliwia skuteczne reagowanie na potrzeby otoczenia biznesowego oraz wspiera rozwój działalności gospodarczej Wnioskodawcy. 4. REZULTATY PRAC W ramach prowadzonych projektów w obu obszarach Grupy I powstają konkretne i wymierne efekty prac, które znajdują zastosowanie w działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Rezultaty te różnią się w zależności od specyfiki danego obszaru, jednak wszystkie charakteryzują się wysokim stopniem specjalizacji i są ściśle dopasowane do potrzeb Wnioskodawcy. Rezultaty prac mają charakter praktyczny i są bezpośrednio implementowane w działalności Wnioskodawcy. Powstają dzięki specjalistycznej wiedzy i umiejętnościom zatrudnionych ekspertów, którzy łączą kompetencje z zakresu finansów, analizy danych i technologii informatycznych. Efekty prac są regularnie weryfikowane i dostosowywane do zmieniających się warunków rynkowych oraz potrzeb biznesowych.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości realizować będzie także projekty w ramach innych niż wskazane w niniejszym wniosku obszary. O kwalifikacji do Grupy I będzie jednak zawsze każdorazowo decydowała ocena, przeprowadzona przez kompetentnych i doświadczonych pracowników, w oparciu o jednorodną metodykę, pod kątem zakładanego celu i rezultatów projektu, angażowanych do niego zasobów, niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowanie w projekcie elementów niepewności czy zakresu realizowanych prac koncepcyjnych i walidacyjnych.

4.1. Obszar I: Prace w zakresie tworzenia nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy W ramach Obszaru I rezultaty obejmują opracowywanie autorskich systemów informatycznych oraz narzędzi wspierających przepływ danych, tworzenie modeli uczenia maszynowego i reguł detekcji, projektowanie modułów integracyjnych i elementów orkiestracji danych, a także rozwój autorskich aplikacji i komponentów do zarządzania autoryzacjami i dostępami.

Efekty prowadzonych działań obejmują: Przygotowanie specyfikacji architektonicznych systemów, stanowiących wytyczne do dalszego rozwoju, Opracowanie kompletnej architektury systemów i platform wraz z integracjami z istniejącymi narzędziami, Tworzenie notebooków eksperymentalnych dokumentujących prototypy, testy i walidacje opracowywanych rozwiązań, Przygotowanie kodów źródłowych oraz skryptów automatyzujących procesy operacyjne i analityczne, Opracowanie dokumentacji implementacyjnej oraz raportów z testów i badań rynku, dostarczających niezbędnej wiedzy do podejmowania decyzji strategicznych i operacyjnych, Tworzenie prototypów interfejsów użytkownika wspierających procesy operacyjne.

4.2. Obszar II: Prace w zakresie ulepszania istniejących procesów, narzędzi oraz technologii W ramach Obszaru II rezultaty obejmują systematyczne doskonalenie i rozbudowę istniejących systemów informatycznych, optymalizację modeli analitycznych i procedur decyzyjnych, a także rozwój narzędzi wspierających bezpieczeństwo, zarządzanie autoryzacjami i dostępami oraz automatyzację procesów operacyjnych.

Efekty prowadzonych działań obejmują: Zaktualizowane procedury i instrukcje postępowania, Zoptymalizowane kody źródłowe i rozbudowane moduły aplikacyjne, Komponenty poprawiające funkcjonalność i doświadczenie użytkownika, Zaktualizowaną dokumentację systemową opisującą koncepcję oraz strukturę modeli, Doskonalenie reguł decyzyjnych stosowanych w narzędziach antyfraudowych, opracowywanych w oparciu o analizę danych, metody data science oraz identyfikację schematów działania przestępców, Raporty, analizy i wnioski umożliwiające optymalizację procesów oraz podejmowanie decyzji operacyjnych.

5. INFORMACJE DODATKOWE Należy wskazać, że wprowadzanie nowych oraz ulepszonych rozwiązań produktowych, technologicznych oraz procesowych ma bezpośredni wpływ na rozwijanie działalności realizowanej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości realizować będzie także projekty w ramach innych niż wskazane w niniejszym Wniosku obszarów. O kwalifikacji danego projektu do Grupy I zawsze decyduje i będzie decydowała ocena przeprowadzona przez kompetentnych i doświadczonych pracowników, w oparciu o jednorodną metodykę.

Analiza jest i będzie prowadzona w zakresie zakładanego celu i rezultatów projektu, angażowanych do niego zasobów niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowania w procesie niepewności (co do metod, osiągnięcia celu czy spełnienia innych parametrów) oraz zakresu realizowanych prac koncepcyjnych lub walidacyjnych. Ponadto podkreślić należy, że działalność realizowana w ramach projektów Grupy I jest i będzie możliwa do wyodrębnienia względem pozostałej działalności (prac rutynowych) prowadzonej w ramach projektów Grupy II.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że: W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT. Wnioskodawca prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości. Ponadto, wskazywane prace realizowane w ramach Grupy I prowadzone są planowo, w oparciu o przyjętą dla każdego projektu metodykę i harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę, zarówno w Grupie I, jak i w Grupie II, jest realizowana wyłącznie przez pracowników Wnioskodawcy, których liczba przekracza 3 500 osób.

Wszystkie czynności operacyjne są prowadzone na terytorium Polski z wykorzystaniem lokalnych zasobów, a koszty związane z prowadzeniem działalności, w tym wynagrodzenia pracowników, usługi zewnętrzne, najem oraz utrzymanie infrastruktury, ponoszone są przez Wnioskodawcę i ujmowane w jego rachunku wyników Wnioskodawca każdorazowo dokonuje i będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność B+R; w ten sposób, działalność podejmowana w ramach Grupy I jest i będzie przez Wnioskodawcę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych), zgodnie z przyjętym podejściem, że prace prowadzone w ramach Grupy I nie dotyczą czynności administracyjnych, rutynowych i okresowych zmian.

W ramach gromadzonej dokumentacji, Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności prowadzonej w ramach Grupy I w prowadzonej ewidencji księgowej (pomocniczej). Jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy dotyczy działalności prowadzonej w ramach Grupy I. Wydatki Wnioskodawcy dotyczące projektów Grupy I odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT.

Wysokość kosztów kwalifikowanych będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R dla danego roku, uwzględniać będzie tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku. Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.

W latach podatkowych, w których Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT, Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnień podatkowych na podstawie zezwoleń oraz decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczać od podstawy opodatkowania jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały (nie zostaną) odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, ani nie zostały (nie zostaną) sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Wnioskodawca wskazuje, że planowane jest kontynuowanie działalności gospodarczej w wskazanym zakresie w przyszłości.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 z późn. zm.; dalej: ustawa o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego W piśmie z 15 stycznia 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwania wskazali Państwo, że: Spółka zamierza skorzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania (dalej: ulga B+R), o którym mowa w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), począwszy od roku podatkowego 2025 oraz w kolejnych latach podatkowych, w których ponosić będzie koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Jednocześnie Spółka wskazała, że nie jest wykluczone skorzystanie z ulgi B+R również w odniesieniu do nieprzedawnionych lat podatkowych, o ile spełnione zostaną warunki wskazane w ustawie o CIT. Przedmiotem wniosku jest interpretacja przepisów ustawy o CIT obowiązujących od dnia 1 października 2018 r., tj. po zmianach legislacyjnych, które wprowadziły obecnie obowiązujące definicje działalności badawczo-rozwojowej (dalej: działalność B+R), w szczególności określone w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, oraz zmodyfikowały regulacje dotyczące odliczenia kosztów kwalifikowanych, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT. Wniosek nie obejmuje przepisów obowiązujących przed tą datą.

Celem Spółki jest uzyskanie potwierdzenia prawidłowej kwalifikacji podejmowanych działań jako działalności B+R w rozumieniu przepisów obowiązujących po dniu 1 października 2018 r. Opisana we wniosku działalność, którą Spółka uważa za działalność B+R, obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług. Prace te wymagają twórczego podejścia, podejmowania indywidualnych decyzji projektowych oraz rozwiązywania problemów, których wynik nie jest możliwy do przewidzenia na etapie rozpoczęcia prac.

Tak jak Wnioskodawca wskazał we Wniosku, opisana działalność charakteryzuje się następującymi cechami: w zakresie twórczości: podejmowane prace obejmują opracowywanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w obszarze procesów, usług oraz narzędzi wykorzystywanych przez Spółkę, wymagających podejmowania indywidualnych decyzji projektowych oraz rozwiązywania problemów, których rezultat nie jest możliwy do jednoznacznego przewidzenia na etapie rozpoczęcia prac, w zakresie systematyczności: prace realizowane są w sposób zaplanowany, według określonej metodyki, z wykorzystaniem harmonogramów, etapów realizacji, testów oraz weryfikacji przyjętych założeń, a ich przebieg jest dokumentowany, w zakresie zwiększania zasobów wiedzy Spółki: prace prowadzą do powstania nowych lub rozwiniętych zasobów wiedzy po stronie Spółki, w tym dokumentacji, rozwiązań technicznych oraz metodyk, które następnie są wykorzystywane w praktyce działalności gospodarczej Spółki w nowych lub istotnie ulepszonych zastosowaniach.

Spółka dostrzega, że prace objęte Wnioskiem są prowadzone w ramach działalności gospodarczej, jednak nie stanowią zwykłej, rutynowej działalności operacyjnej ani działalności wyłącznie wspomagającej lub pomocniczej. Są one realizowane jako odrębny, metodyczny strumień prac o cechach działalności B+R, z jasno określonym celem rozwojowym, ryzykiem niepowodzenia oraz procesem testów i weryfikacji. Fakt ich organizacyjnego osadzenia w bieżącej działalności przedsiębiorstwa nie stanowi przesłanki negatywnej wyłączającej kwalifikację jako działalność B+R.

Podsumowując, według najlepszej wiedzy Spółki, prace opisane we Wniosku posiadają cechy działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i nie mieszczą się w kategoriach czynności wyłączonych.

W toku realizacji prac przewidzianych we wniosku Spółka nabywa i pogłębia zasoby wiedzy w obszarach wynikających z charakteru prowadzonych przedsięwzięć i rosnących wymogów technologiczno-badawczych: pogłębiona znajomość technologii i architektur (frameworki, języki programowania, techniki serverless, konteneryzacja, protokoły komunikacyjne, rozwiązania rozproszone, standardy bezpieczeństwa); rozwój zaawansowanych algorytmów i metod analitycznych (modele detekcji zagrożeń, uczenie głębokie, uczenie wzmacniane, metody grafowe, optymalizacja hiperparametrów); autorskie rozwiązania programistyczne i architektoniczne (moduły integracyjne, mechanizmy orkiestracji danych, innowacyjne interfejsy UX/UI, mechanizmy uwierzytelniania); wiedza o dynamice zagrożeń i odporności systemów (modelowanie wektorów ataków, odporność na ataki zero-day, bezpieczeństwo w środowiskach hybrydowych); nowe dane i doświadczenia operacyjne (telemetria, metryki wydajności, strategie wdrożeń, analiza testów użytkowników); podejścia do zarządzania niepewnością badawczą i technologiczną (kontrola ryzyka, iteracyjne eksperymenty, weryfikacja hipotez, scenariusze awaryjne); innowacyjne metody wspierania biznesu (analiza zachowań klientów, mechanizmy rekomendacji, personalizacja ofert, technologie wspomagające sprzedaż i obsługę).

Wiedza pozyskana w trakcie realizacji prac jest utrwalana w postaci kodu źródłowego, specyfikacji technicznych, dokumentacji procesowej, raportów, modeli analitycznych i schematów architektonicznych. Wykorzystanie tych zasobów w kolejnych projektach skutkuje systematycznym zwiększaniem kompetencji Spółki oraz rozwojem zespołów projektowych. Proces ten ma charakter ciągły i iteracyjny, co prowadzi do powstawania rozwiązań unikatowych w skali Spółki. Ze względu na rozległy i interdyscyplinarny charakter działalności oraz długotrwały przebieg jej funkcjonowania, katalogowanie zasobów wiedzy „przed” i „po” rozpoczęciu konkretnych projektów nie jest możliwe.

Wskazanie kluczowych obszarów kompetencyjnych oraz charakteru wiedzy nabywanej w ramach realizowanych prac jest wystarczające dla celów postępowania interpretacyjnego. Spółka podkreśla, że wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotu wniosku są prowadzone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i wytycznymi podatkowymi. Spółka oświadcza, że prowadzi oraz będzie prowadzić wyodrębnioną ewidencję pozwalającą na jednoznaczne zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych przypisanych do działalności B+R, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Na podstawie ujętej we wniosku analizy przesłanek działalności B+R, w tym twórczego charakteru prowadzonych działań, systematyczności oraz zdobywania i wykorzystywania wiedzy w celu opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i rozwiązań, Spółka stoi na stanowisku, że działalność realizowana w ramach projektów należących do Grupy I, opisanej we wniosku, tj. grupy obejmującej prace związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwojem nowych lub istotnie ulepszonych procesów, usług, rozwiązań technologicznych (narzędzi) i produktów, spełnia ustawową definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i tym samym uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi B+R.

Ponadto Spółka oświadcza, że: ewidencja kosztów jest i będzie prowadzona w sposób spełniający wymogi art. 9 ust. 1b ustawy o CIT (wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych przypisanych do działalności B+R), koszty kwalifikowane będą ujmowane z uwzględnieniem zasad wynikających art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT (w szczególności dot. kosztów wynagrodzeń), odliczenie będzie dokonywane w granicach i limitach przewidzianych w art. 18d ust. 7 ustawy CIT stosownie do statusu Spółki i stanu prawnego właściwego dla danego roku podatkowego, Spółka nie będzie dokonywała podwójnego korzystania z tej samej preferencji ani odliczania kosztów sfinansowanych ze środków wyłączających możliwość ich rozpoznania na potrzeby ulgi B+R (np. finansowanie ze środków bezzwrotnych, o ile przepisy wyłączają kwalifikację),  Spółka zapewni metodyczne przyporządkowanie kosztów do poszczególnych zadań / projektów B+R oraz udokumentowanie przebiegu tych prac, co pozwoli na weryfikację twórczego i systematycznego charakteru działalności.

Reasumując, spełnienie przesłanki z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT jest przedmiotem niniejszego postępowania interpretacyjnego, w pozostałym zakresie Spółka działa i będzie działał w sposób zgodny z przepisami art. 18d ustawy o CIT.