Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 16 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.809.2021.9.SJ

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo: 1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 31 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 18 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Łd 170/22 i 2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej: 3 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydaniem nagród uczestnikom programu motywacyjnego. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego A. Stan faktyczny: X Sp. z o. o. (Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą – jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się organizacją oraz zarządzaniem programami lojalnościowymi.

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej, loterii i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek. Program W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz Przedsiębiorstwa (Klient, Sponsor), usługę polegającą na organizacji programu motywacyjnego skierowanego do Przedstawicieli Handlowych (Przedstawiciel, PH) (Program). Celem Programu, jako akcji lojalnościowej, jest zwiększenie rozpoznawalności marek Klienta oraz zwiększenie wolumenu ich sprzedaży.

Program realizowany jest przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy zawartej pomiędzy nim a Klientem (Umowa) oraz na podstawie Regulaminu Programu opublikowanego na stronie www Programu oraz dostępnego w siedzibie Spółki (Regulamin). Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta na podstawie Umowy obejmować będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację spełnienia warunków do otrzymania nagród przez Uczestników.

W myśl postanowień Regulaminu (Definicje): 1) Klient jest Partnerem Programu, 2) Dystrybutorem jest podmiot będący przedsiębiorcą (osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej) kupująca Produkty bezpośrednio od Klienta i sprzedająca te Produkty dalej do innych podmiotów będących przedsiębiorcami prowadzącymi sklepy detaliczne sprzedające (odsprzedające) Produkty konsumentom w rozumieniu k.c., 3) Punktami sprzedaży detalicznej są podmioty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, kupujące Produkty od Dystrybutorów, za pośrednictwem PH.

Punkty sprzedaży detalicznej nie mogą być Dystrybutorami ani konsumentami w rozumieniu art. 22¹ k.c., 4) Przedstawicielem Handlowym jest pełnoletnia osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, zamieszkała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pełniąca rolę Przedstawiciela Handlowego Dystrybutora, tj. wykonująca na rzecz Dystrybutora czynności polegające na: zbieraniu zamówień na Produkty od Punktów sprzedaży detalicznej niebędących Dystrybutorami w rozumieniu Regulaminu i na sprzedaży Produktów do tychże Punktów oraz realizacji wyznaczonych celów sprzedażowych.

PH może być osoba, o której mowa w zdaniu poprzedzającym: a) zatrudniona u Dystrybutora na umowie o pracę lub b) osoba, która wykonuje czynności, o których mowa w zdaniu poprzedzającym na rzecz Dystrybutora na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego, w tym również w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. PH w rozumieniu Regulaminu nie może być osoba nabywająca Produkty Klienta jako konsument w rozumieniu art. 221 Kodeksu cywilnego.

5) Uczestnikiem jest PH, który spełnia łącznie następujące warunki: a) otrzymał od przedstawiciela Klienta indywidualne zaproszenie do udziału w Programie, b) dokonał skutecznej/prawidłowej (tj. zgodnej z Regulaminem) rejestracji w Programie, oraz który c) spełnia wszystkie pozostałe warunki uczestnictwa w Programie określone w Regulaminie. 6) Produktami są towary oferowane do sprzedaży na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez Klienta.

Celem Programu jest rozbudowa dystrybucji Produktów w sklepach obsługiwanych przez Przedstawicieli Handlowych Dystrybutorów, 7) Okresem Trwania Programu jest okres, w którym Przedstawiciele Handlowi mogą rejestrować się w Programie oraz wykonywać czynności skutkujące (pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w Regulaminie) nabyciem punktów w Programie, tj. okres od dnia 19 kwietnia 2021 r. do dnia zakończenia Programu (w tym zakończenia procedury reklamacyjnej), o którym Uczestnik zostanie poinformowany z 30 dniowym wyprzedzeniem), 8) Nagrodą pieniężną jest przelew środków pieniężnych na kartę przedpłaconą lub na rachunek bankowy Uczestnika (w zależności od decyzji Organizatora).

Zasady Programu: 1) Program polega na przyznawaniu Uczestnikom punktów za sprzedaż Produktów do Punktów sprzedaży detalicznej i ewentualnie za inne określone w załączniku nr 1 do Regulaminu Czynności, a następnie na wymianie przez Uczestników ww. Punktów na Nagrody, 2) Rejestracji w Programie może dokonać jedynie PH, który otrzymał od przedstawiciela Klienta lub bezpośrednio od Dystrybutora indywidualne zaproszenie do udziału w Programie (w postaci indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego), 3) Prawidłowa rejestracja w Programie polega na wypełnieniu przez Uczestnika formularza rejestracyjnego dostępnego za pośrednictwem indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego oraz na zapoznaniu się z Regulaminem i potwierdzeniu zapoznania się z Regulaminem.

Wypełnienie formularza rejestracyjnego obejmuje łączne spełnienie następujących warunków: a) podanie następujących danych: - imię i nazwisko PH, - numer służbowego telefonu komórkowego PH, - adres służbowy e-mail PH, - forma zatrudnienia, - PESEL (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej), - dane Urzędu Skarbowego (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej), - adres zamieszkania, - NIP (dane rejestrujących się w Programie PH będących przedsiębiorcami zostaną pobrane z bazy REGON z możliwością ich modyfikacji), - adres korespondencyjny.

4) Warunkiem udziału w Programie przez PH jest również udzielenie zgody przez Dystrybutora, na rzecz którego czynności wykonuje dany PH, na udział jego PH w Programach organizowanych przez Wnioskodawcę na zlecenie Klienta. W przypadku wycofania zgody, o której mowa w zdaniu poprzedzającym przez Dystrybutora Uczestnicy będący PH tego Dystrybutora zostają wykluczeni z udziału w Programie ze skutkiem natychmiastowym. Punkty Uczestników zdobyte przed podjęciem ww. decyzji podlegają wymianie na Nagrody zgodnie z Regulaminem w terminie 31 dni od dnia wykluczenia Uczestnika od udziału w Programie w związku z ww. zdarzeniem.

Datą wycofania zgody jest dzień otrzymania przez Organizatora decyzji Dystrybutora, o której mowa powyżej.

5) Wycofanie przez Dystrybutora zgody, dotyczącej przekazywanie przez Klienta do Wnioskodawcy danych (informacji) przekazanych (udzielonych) przez Dystrybutora do Klienta, a także faktyczne nieprzekazywanie informacji, czyli technicznego udostępniania do Klienta danych sprzedażowych/raportów sprzedażowych / informacji dotyczących produktów z portfolio Klienta niezbędnych do ustalenia ilości Punktów, jest równoznaczne z wycofaniem przez Dystrybutora zgody na udział jego Przedstawicieli Handlowych w Programie, a tym samym skutkuje wykluczeniem jego Przedstawicieli Handlowych z Programu, 6) Rejestracja w Programie musi być dokonana w sposób wskazany w Regulaminie.

Niespełnienie któregokolwiek z warunków rejestracji bądź udziału w Programie spowoduje nieważność przystąpienia do Programu, 7) Wnioskodawca zastrzegł sobie prawo weryfikacji zarejestrowanego Uczestnika oraz usunięcia jego Konta i wykluczenia go z udziału w Programie, jeżeli zajdzie uzasadniony interes Klienta, 8) Dokonanie prawidłowej rejestracji skutkuje utworzeniem dla Uczestnika indywidualnego Konta, 9) Punkty zdobyte przez Uczestnika w Programie podlegają wymianie na Nagrody pieniężne, 10) Warunkiem wydania (wypłaty) Nagrody pieniężnej przez Wnioskodawcę jest otrzymanie od Klienta rozliczenia potwierdzającego wysokość naliczonych Punktów i tym samym należnej Uczestnikowi Nagrody, 11) Dane sprzedażowe (raporty sprzedażowe) dotyczące Produktów, w oparciu o które naliczane są punkty w Programie, aktualizowane będą na bieżąco w oparciu o dane przesyłane przez Klienta do Wnioskodawcy, 12) Punkty wymieniane są na Nagrody zgodnie z przelicznikiem: „1 punkt = 1 złoty” pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków wydania Nagrody ustalonych w Regulaminie.

Warunkiem wymiany punktów naliczonych za dany Okres w Okresie Trwania Programu na Nagrody i wydania Nagrody jest m.in. łączne spełnienie następujących warunków: a) osiągnięcie minimalnej liczby punktów za Dany Okres w trakcie Okresu Trwania Programu dla każdej czynności lub akcji promocyjnej w ramach Programu, oraz b) realizacja wewnętrznych zadań Dystrybutora, o których informację Organizator otrzyma od CEDC.

13) W przypadku spełnienia w danym Okresie Trwania Programu warunku, o którym mowa w lit. a) powyżej, ale niespełnienia w tymże miesiącu warunku w lit. b) powyżej Punkty naliczone w ramach Programu przechodzą na kolejny Okres w Okresie Trwania Programu i mogą być zamienione na Nagrody w przypadku spełnienia w tymże kolejnym Okresie warunku, o którym mowa w lit. a) i b), 14) Minimalna i/lub maksymalna wysokość punktów określana będzie indywidualnie dla każdej z czynności/Akcji promocyjnych w ramach Programu.

Informacja o szczegółowych wytycznych danej akcji promocyjnej przesyłana będzie za pomocą wiadomości SMS i/lub MMS, 15) Nagrody niewypłacone Uczestnikowi w trakcie trwania edycji Programu z winy Uczestnika (między innymi w przypadku braku aktywacji karty, jej zagubienia lub niepotwierdzenia adresu do wysyłki karty skutkującego niewysłaniem karty przez Organizatora) mogą zostać umorzone przez Wnioskodawcę po zakończeniu edycji Programu.

Umorzenie (wyzerowanie bez wymiany ich na Nagrody) Punktów nastąpi w wyznaczonym przez Wnioskodawcę terminie i po powiadomieniu Uczestników o konieczności podjęcia działań mających na celu wypłacenie nagród przez Wnioskodawcę przed ich umorzeniem, 16) Uczestnicy nie mogą przenieść prawa do uzyskania nagrody na osoby trzecie. Nagrody nie podlegają wymianie na nagrody innego rodzaju, 17) W Regulaminie zawarta została informacja, że Program skierowany jest do osób fizycznych i w związku z tym po stronie Uczestnika leży obowiązek odprowadzenia podatku od Nagród pieniężnych otrzymanych przez Uczestnika w ramach Programu.

Organizator złożył oświadczanie, iż w przypadku Uczestników niebędących przedsiębiorcami, zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) Nagrody stanowią przychód z innych źródeł.

Uczestnicy niebędący osobami prowadzącymi działalność gospodarczą otrzymają w terminie do 28 lutego 2021 r. dokument PIT-11, zaś osoby prowadzące działalność gospodarczą winne zakwalifikować wartość Nagrody jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu jej otrzymania, 18) Wydanie Nagrody pieniężnej w formie karty przedpłaconej technicznie będzie obejmowało wysyłkę karty do Uczestnika, a po potwierdzeniu przez Uczestnika otrzymania tej karty – zasilenie jej odpowiednią kwotą środków. Za cały proces będzie odpowiadał Wnioskodawca, 19) Uczestnik będzie miał prawo skorzystać ze środków, jakimi została zasilona karta przedpłacona, przez określony okres czasu.

Wnioskodawca poinformuje Uczestnika o długości tego okresu. Po upływie tego okresu środki pieniężne, którymi karta została zasilona, zostaną zwrócone Wnioskodawcy. W takim przypadku Wnioskodawca przekaże te środki Klientowi, który uprzednio został obciążony kosztem tej Nagrody pieniężnej, 20) Zwrot środków pieniężnych na rzecz Klienta będzie udokumentowany odpowiednim dokumentem księgowym wystawianym przez Wnioskodawcę, 21) Wnioskodawca poinformuje Uczestnika, który otrzymał kartę przedpłaconą o tym, że środki pieniężne, którymi zasilona została Jego karta przepadły oraz o kwocie środków, które przepadły.

Karty przedpłacone Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Kartą tą można zapłacić we wszystkich sklepach i punktach usługowych, które akceptują płatności kartami przedpłaconymi (obecnie jest to kilkadziesiąt tysięcy różnych sklepów i punktów usługowych). Uczestnik, który otrzymuje Nagrodę pieniężną wydawaną w formie karty przedpłaconej może sam zdecydować, gdzie i kiedy wykorzysta środki zgromadzone na tej karcie. W szczególności, Uczestnik może dowolnie wybrać miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług.

Uczestnik może nabyć za środki zgromadzone na karcie dowolnie wybrane towary i usługi, w tym towary i usługi opodatkowane według stawki 23% VAT, towary i usługi opodatkowane według obniżonych stawek VAT oraz zwolnione z VAT. Należy podkreślić, że Uczestnik może ale nie musi wykorzystać wszystkich środków, które znajdują się na karcie przedpłaconej. W przypadku, w którym Uczestnik nie wykorzysta wszystkich środków w określonym terminie, środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku Nagród pieniężnych wydawanych w formie kart przedpłaconych miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, na których zakup można przeznaczyć ww. karty przedpłacone, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług nie są znane w chwili emisji tych kart. Uwagi ogólne Udział w Programie jest dobrowolny. Program nie jest grą hazardową w rozumieniu ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2018 r. poz. 165 z późn. zm.).

Program nie jest przeznaczony dla osób nabywających Produkty jako konsumenci w rozumieniu art. 22¹ Kodeksu cywilnego lub innych podmiotów niewymienionych jako Uczestnicy. Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem Na podstawie Umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za organizację Programu.

W ramach organizacji Programu Wnioskodawca wykonuje na rzecz Klienta przede wszystkim następujące czynności: a) przygotowanie regulaminu Programu, b) stworzenie, utrzymanie i administrowaniem systemem informatycznym do obsługi Programu, c) przekazanie praw autorskich, d) przygotowanie informacji na temat Programu dla potencjalnych uczestników, e) weryfikacja spełnienia przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie, f) weryfikacja liczby punktów zebranych przez każdego Uczestnika, g) nadzór nad wymianą punktów na Nagrody, h) wydawanie Nagród Uczestnikom, i) zakup, magazynowanie, konfekcjonowanie i wydawanie Nagród Uczestnikom (w przypadku gdy Klient zleci wydania także Nagród rzeczowych).

Zgodnie z Umową, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych. Usługi marketingowe świadczone przez Wnioskodawcę obejmują organizację Programu. Zakres tych usług został wskazany w powyżej. Koszty wszystkich Nagród nabywanych przez Wnioskodawcę są rozliczane odrębnie od wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług marketingowych na rzecz Klienta. Oznacza to, że koszt Nagród nie jest wliczany do wartości usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Rozliczenie kosztów Nagród nabywanych przez Wnioskodawcę odbędzie się w następujący sposób: a) koszty Nagród pieniężnych będą rozliczane w taki sposób, że Wnioskodawca obciąży Klienta kosztem Nagród pieniężnych, b) koszty Nagród rzeczowych będą rozliczane w ten sposób, że Wnioskodawca kupi Nagrody rzeczowe a następnie Wnioskodawca przeniesie prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi jak właściciel na Klienta za wynagrodzeniem płatnym przez Klienta, Kwota wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczenie usług w zakresie organizacji Programu jest odgórnie ustalona w Umowie, na podstawie kosztorysów, które stanowią załączniki do tej Umowy.

Kwota ta może jednak podlegać modyfikacjom w związku z faktem, że w toku prac (realizacji Umowy) Klient zleca Wnioskodawcy dodatkowe prace, za dodatkowym wynagrodzeniem, których podstawą są dodatkowe kosztorysy. Podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy są zatem ww. kosztorysy stanowiące załącznik do Umowy oraz uzgodnienia między Wnioskodawcą i Klientem, czynione w toku realizacji Umowy. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w cyklach miesięcznych. Świadczenie usług w danym miesiącu jest udokumentowane fakturą wystawianą przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Finansowanie Nagród Na podstawie Umowy regułą jest, że to Wnioskodawca „kredytuje” świadczenie swoich usług na rzecz Klienta, przez co należy rozumieć, że Wnioskodawca otrzymuje od Klienta zapłatę za wykonane przez Niego usługi po ich zrealizowaniu w terminach zapisanych w terminarzu wystawiania faktur opisanym w treści Umowy, ale równocześnie, w ramach praktyki działania Wnioskodawcy, występują następujące modele postępowania jeżeli chodzi o finansowanie oraz wydawanie przez Niego Nagród na rzecz Uczestników: a) Wnioskodawca nie kredytuje wypłat nagród finansowych, przez co należy rozumieć, że wypłaca je jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub b) Wnioskodawca nie kredytuje zakupu Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników po tym jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub c) Wnioskodawca kredytuje zakup Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników zanim otrzyma środki finansowe od Klienta.

Z uwagi na to, że Program organizowany jest przez Wnioskodawcę na zlecenie Klienta i to Wnioskodawca jest wyłącznym podmiotem, który ponosi pełną odpowiedzialność za jego przeprowadzenie (finansową, prawną oraz organizacyjną), do obowiązków spoczywających po stronie Klienta należy przede wszystkim wypłacenie wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy za świadczone przez Niego usługi oraz zapewnienie środków finansowych niezbędnych do zakupu przez Wnioskodawcę Nagród wydawanych w ramach Programu. W treści Umowy Wnioskodawca stosuje mechanizm, zgodnie z którym Klient z góry wykłada środki finansowe niezbędne do sfinansowania przez Wnioskodawcę Nagród.

Oznacza to, że w ramach postanowień zawartych w Umowie oraz praktyki jej realizacji ustalonej przez Wnioskodawcę oraz Klienta, Wnioskodawca dysponuje środkami finansowymi, niezbędnymi do pokrycia kosztu nabycia przez niego Nagród na początku prowadzenia Programu, w momencie w którym Wnioskodawca nie posiada informacji na rzecz konkretnie jakiej osoby, która z tychże Nagród zostanie wydana oraz w jakim terminie to nastąpi (Środki finansowe na poczet Nagród).

Reguła stosowania przez Wnioskodawcę ww. instytucji Środków finansowych na poczet Nagród wynika z faktu, że Wnioskodawca musi z reguły dysponować tymi środkami finansowymi na znaczny czas przed tym, kiedy te Nagrody miałyby zostać wydane na rzecz Uczestników. Ów czas jest niezbędny po to, aby Wnioskodawca mógł zaplanować proces zamówienia oraz zakupu Nagród oraz skoordynować proces ich przygotowywania do wydania na rzecz Uczestników.

Środki finansowe na Poczet Nagród wpłacane są przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy w ramach następujących modeli działania: a) Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta fakturę na wartość Nagród rzeczowych, które w ramach Programu mają zostać wydane na rzecz jej Uczestników. Jeżeli w miesiącu, w którym dana faktura zostaje wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta Wnioskodawca nie dokonuje wydania żadnej Nagrody rzeczowej, wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (art. 41 tejże ustawy).

Jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Wnioskodawca dokona wydania nagrody rzeczowej na rzecz Uczestnika, to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą fakturą, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości nagród rzeczowych, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Nagrody rzeczowe), b) Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród w doładowania kart przedpłaconych.

Jeżeli w miesiącu, w którym dana nota obciążeniowa zostaje wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, Wnioskodawca nie dokona doładowania kart przedpłaconych to wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów – zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości (art. 41 tejże ustawy).

Następnie, jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Wnioskodawca dokona wydania Nagród pieniężnych na rzecz Uczestników to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą notą obciążeniową, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości nagród, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Karty Przedpłacone), c) Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród finansowych, jakie wydawane są przez Wnioskodawcę w ramach Programu. Wypłaty nagród Wnioskodawca realizuje ze środków finansowych, które przedpłaca Klient w oparciu o ww. noty obciążeniowe.

Gdy po stronie Wnioskodawcy kończą się środki finansowe, które może wykorzystywać do wydawania nagród w ramach Programu, wystawiana jest kolejna nota obciążeniowa, każdorazowo na zatwierdzoną przez Klienta kwotę. Wnioskodawca nie jest w stanie określić dokładnej kwoty, jaką w danym miesiącu wypłaci na rzecz Uczestników.

Jeżeli w danym miesiącu Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową i na tej podstawie Klient wpłaca określone jej treścią środki finansowe na rzecz Wnioskodawcy, zaś w tym samym miesiącu Wnioskodawca nie wykorzysta wszystkich środków do sfinansowania nagród, to wpłata dokonana przez Klienta na podstawie powyższej noty obciążeniowej zawieszana jest przez Wnioskodawcę w niewykorzystanej części na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w którym środki te zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę do wypłaty kolejnych nagród w ramach Programu – zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości (art.

41 tejże ustawy (Nagrody pieniężne)). W toku realizacji Programu przez Wnioskodawcę o wysokości należnych Uczestnikom Nagród Wnioskodawca dowiaduje się po zakończeniu miesiąca. Stosowane przez Wnioskodawcę terminy płatności not lub faktur wystawianych przez Wnioskodawcę są znacząco dłuższe niż okresy, w których Wnioskodawca jest zobowiązany wypłacić świadczenia na rzecz Uczestników – oznacza to więc, że gdyby Wnioskodawca obciążał Klienta na wartość Nagród, jakie jest już zobowiązany faktycznie wydać, to z uwagi na powyższe różnice w terminach zapłaty dochodziłoby do zaburzenia płynności finansowej w działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Od swoich służb księgowych Wnioskodawca pozyskał informację, że w ramach polskiego porządku prawnego brak jest instytucji zaliczki do noty obciążeniowej. W konsekwencji, przez Wnioskodawcę wystawiane są noty obciążeniowe na szacowaną wartość przyszłych wypłat świadczeń pieniężnych Uczestnikom na długo przed końcem danego miesiąca. Wnioskodawca nie ma wpływu na to, w jakim terminie Klient ureguluje na Jego rzecz należność wynikającą z treści noty obciążeniowej lub faktury.

W ramach Programu mogą wystąpić następujące sytuacje: a) w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Wnioskodawca posiada wiedzę, jaka konkretnie Nagroda zostanie przez Niego nabyta od dostawcy i wydana na rzecz Uczestnika, gdyż wynika to wprost z treści Regulaminu (nie są jednak znane dane osoby, które otrzymają konkretną nagrodę) lub b) w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Wnioskodawca nie posiada wiedzy, jaka Nagroda zostanie przez Niego wydana na rzecz konkretnego Uczestnika ponieważ jest to uzależnione od przebiegu Programu.

W ramach Programu oraz Umowy może także wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca oraz Klient zawierają porozumienie (z reguły ustne lub e-mailowe, sporadycznie przybiera ono postać pisemną), w myśl którego Klient wpłaca na rzecz Wnioskodawcy zaliczkę na poczet usług, które mają zostać wykonane przez Wnioskodawcę w kolejnych okresach rozliczeniowych (Środki finansowe na Poczet Usług).

W takiej sytuacji Wnioskodawca nie rozpoznaje przychodu z tego tytułu w okresie rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę VAT dokumentującą otrzymanie ww. Środków finansowych na Poczet Usług, gdyż kwota ta jest zawieszana przez Wnioskodawcę na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie ona odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w której środki te zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę na świadczenie usług w ramach Programu (zawieszenie oraz odwieszenie danego wpływu środków finansowych realizowane jest przez Wnioskodawcę na podstawie regulacji prawnej zawartej w treści Ustawy o rachunkowości (art. 41 tejże ustawy).

Nagrody pieniężne są aktualnie wydawane przez Wnioskodawcę (Stan faktyczny), zaś wydawanie Nagród rzeczowych jest planowane w przyszłości (Zdarzenie przyszłe). Informacje formalne Wnioskodawca oraz Klient są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Usługi marketingowe świadczone przez Spółkę podlegają opodatkowaniu VAT. B. Zdarzenie Przyszłe: Wnioskodawca planuje także aby w przyszłości dokonać modyfikacji postanowień Regulaminu poprzez wprowadzenie Nagród rzeczowych.

Po wprowadzeniu przez Wnioskodawcę do Programu Nagród rzeczowych zachowane zostałyby dotychczasowe zasady wymiany Punktów na Nagrody, z tym zastrzeżeniem, że Uczestnicy mieliby także możliwość podjęcia decyzji, że zgromadzone przez nich Punkty miałyby zostać wymienione na Nagrody rzeczowe. Nagrody rzeczowe będą nabywane przez Wnioskodawcę od dostawców (podmiotów trzecich) na podstawie umów sprzedaży, które to umowy sprzedaży zostaną udokumentowane przez dostawców poprzez wystawienie przez nich na rzecz Wnioskodawcy faktury. Wnioskodawca będzie następnie obciążał Klienta kosztami nabycia Nagród rzeczowych poprzez wystawienie na Klienta faktury.

Nagrody rzeczowe będą technicznie przekazywane Uczestnikom przez Wnioskodawcę (w ramach świadczonej przez Niego na podstawie Umowy usługi na rzecz Klienta), jednakże prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi będzie przysługiwało wyłącznie Klientowi – tym samym oznacza to, że w momencie wydawania przez Wnioskodawcę Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników będzie On działał w imieniu Klienta. Prawo do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel zostanie następnie przeniesione przez Klienta na Uczestnika – następować to będzie w momencie gdy Wnioskodawca doręczy Nagrodę rzeczową na rzecz Uczestnika.

Wnioskodawca, pomimo, że faktycznie wydawać będzie Nagrody rzeczowe na rzecz Uczestników, nie będzie uprawniony do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel w momencie ich przekazania Uczestnikom. Ze względów technicznych faktury dokumentujące dostawę Nagród rzeczowych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta mogą zostać wystawione przez Wnioskodawcę przed lub po przekazaniu tych Nagród rzeczowych Uczestnikom. W szczególności, faktury mogą być wystawione przez Wnioskodawcę na zakończenie miesiąca, w którym Wnioskodawca nabył Nagrody rzeczowe, przeniósł prawo do rozporządzania nimi jak właściciel na Klienta i wydał je Uczestnikom.

Decyzja o tym, jakie Nagrody rzeczowe będą dostępne dla Uczestników w Programie będzie podejmowana wspólnie przez Wnioskodawcę jako organizatora Programu i Klienta jako zlecającego organizację Programu. Wnioskodawca oraz Klient wspólnie ustalą katalog takich nagród, aby zapewnić, że będą one jak najbardziej atrakcyjne dla Uczestników Programu. Nagrody rzeczowe będą przechowywane i konfekcjonowane przez Wnioskodawcę w okresie od momentu ich zakupu przez Wnioskodawcę do momentu ich wydania Uczestnikom przez Wnioskodawcę w centrum logistycznym z którego korzysta Wnioskodawca.

Centrum logistyczne może stanowić własność Wnioskodawcy lub też będzie On miał prawo do korzystania z niego na podstawie innego tytułu prawnego. Przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel Nagrodami rzeczowymi przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT po stronie Wnioskodawcy. Co za tym idzie, na Wnioskodawcy spoczywał będzie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu tej dostawy i udokumentowania tej czynności fakturą wystawioną na Klienta. Nagrody pieniężne oraz Nagrody rzeczowe łącznie zwanej dalej jako Nagrody.