Spis treści, przepisy i wyszukiwarka

Powołane przepisy 1

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 30 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.57.2025.4.MAP

Interpretacja aktualnaStanowisko w części prawidłoweTekst u wydawcy: EUREKA

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko w sprawie osoby, która o nią wystąpiła, i tylko przy opisanym stanie faktycznym. Innym pokazuje, jak organ rozumie przepisy.

TezaSkutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości i ruchomości w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania; prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości i ruchomości w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: ...

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: … Opis zdarzenia przyszłego Zainteresowane, tj.: … (Zainteresowana będąca stroną postępowania), … (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) wraz z .. (córka …, siostra …) są współwłaścicielkami, w udziałach wynoszących 4/6 dla …, 1/6 dla … i 1/6 dla …, zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości … (gmina …, powiat …, województwo …), stanowiącej działkę numer …, o powierzchni 2,0237 ha, położonej przy ul. … , dla której Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … . Zainteresowane wraz z … planują sprzedaż swoich udziałów w powyższej nieruchomości.

Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 2 kwietnia 2004 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr … przez … i … (małżonków) na prawach wspólności ustawowej, na cele prowadzonej przez … działalności gospodarczej od … Sp. z o.o. Transakcja kupna - sprzedaży przedmiotowej nieruchomości była zwolniona od podatku VAT.

Z treści powyższego aktu notarialnego wynika, że … nabyli prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr … oraz prawo własności znajdujących się na tej działce budynków stanowiących odrębną nieruchomość, tj.: 1) budynku biura o powierzchni ogólnej 770 m2, 2) budynku warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2, 3) magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m2, 4) magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m2, 5) magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m2, 6) wiaty o powierzchni ogólnej 82,7 m2, 7) garaży o powierzchni ogólnej 33,6 m2, 8) magazynu smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2, 9) portierni o powierzchni ogólnej 10 m2. Z zapisów księgi wieczystej wynika, że 31 sierpnia 2012 r. Prezydent Miasta … wydał decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w prawo własności.

Nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr … służyła prowadzonej przez … działalności gospodarczej pod nazwą: … i stanowiła środek trwały w tej działalności. Ponadto, … w ramach prowadzonej działalności wynajmował na rzecz podmiotu trzeciego pomieszczenie magazynowe znajdujące się w jednym z budynków posadowionych na działce nr … oraz wydzierżawiał na rzecz podmiotu trzeciego fragment działki nr … o powierzchni 1 425 m2. Po śmierci … (męża …, ojca … i …), która nastąpiła w listopadzie 2020 r., przedmiotowa nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr … nabyta została przez Zainteresowane oraz … do majątków prywatnych w drodze spadkobrania na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep.

A nr … z dnia 14 grudnia 2020 r. Ponadto, … w trakcie trwania małżeństwa z … była współwłaścicielem (wspólność majątkowa małżeńska) ww. nieruchomości. 30 grudnia 2020 r. Zainteresowane oraz .., celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy zawartych przez zmarłego …, zawarły z Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w których jako Wynajmujący/Wydzierżawiający występują Zainteresowane oraz … . Przedmiotowe umowy zostały zawarte w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowane nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, nie są również zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Kilka lat temu, … sprzedała wraz z rodzeństwem udział w nieruchomości, który nabyła w związku ze spadkobraniem po śmierci swojej mamy (dom na wsi, w którym mieszkała mama … ). Zainteresowane oraz … w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie korzystały z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. … samodzielnie i własnym kosztem, umieściła liczne ogłoszenia i oferty dotyczące sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na internetowych portalach z ogłoszeniami. Po umieszczeniu ogłoszeń poinformowała Zainteresowane o powyższych działaniach. Ponadto, zmarły … wraz z … również umieścili ogłoszenie o planowanej sprzedaży nieruchomości w internetowym portalu z ogłoszeniami.

Zarówno zmarły …, jak i Zainteresowane oraz … nie ponosili żadnych nakładów na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce nr … . W celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży … samodzielnie wystawiała ogłoszenia na portalach internetowych, za co płaciła własnymi środkami z prywatnego konta. Po umieszczeniu ogłoszeń poinformowała Zainteresowane o powyższych działaniach. Na nieruchomość nie były ponoszone żadne inne nakłady w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Zainteresowane nie wykorzystywały i nie wykorzystują nieruchomości na cele prywatne. Natomiast … w jednym pomieszczeniu budynku biura przechowuje swoje rzeczy.

Na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży znajdują się następujące obiekty: 1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m2 - budynek; 2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2 - budynek; 3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m2 - budynek; 4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m2 - budynek; 5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - budynek; 6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m2 - budowla; 7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m2 - budynek; 8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2 - budynek; 9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - budynek.

Na nieruchomości znajdują się następujące urządzenia budowlane: przyłącze wodociągowe - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m2 oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2; przyłącze kanalizacyjne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m2 oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2; przyłącze elektryczne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m2, budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2, magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m2, magazynem o powierzchni ogólnej 518,1 m2, magazynem o powierzchni ogólnej 29,9 m2, magazynem smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2; instalacja elektryczna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m2, budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2, magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m2, magazynem o powierzchni ogólnej 518,1 m2, magazynem o powierzchni ogólnej 29,9 m2, magazynem smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2; instalacja wodociągowa - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m2 oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2; instalacja kanalizacyjna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m2 oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2; utwardzony plac - znajduje się wewnątrz posesji służy wszystkim budynkom i budowli znajdującym się na terenie działki nr …; ogrodzenie całej działki nr … - służy wszystkim budynkom i budowli znajdującym się na terenie działki nr … .

Znajdujące się na działce nr … budynki i budowle od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywane były/są/będą w następujący sposób: 1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. … w jednym pomieszczeniu budynku przechowuje swoje rzeczy; 2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Zainteresowane oraz … zawarły również umowę najmu pomieszczenia magazynowego o powierzchni ogólnej 150 m2 znajdującego się w przedmiotowym budynku.

Umowa zawarta została przez … oraz … występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego …; 4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m2 - budowla wykorzystywana była przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - budynek wykorzystywany był przez zmarłego … do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Zainteresowane oraz … jako współwłaścicielki działki nr … wydzierżawiły na podstawie umowy dzierżawy z dnia 30 grudnia 2020 r. fragment działki o numerze … o powierzchni 1 425 m2. Przedmiotowa umowa zawarta została przez Zainteresowane oraz … występujące łącznie jako Wydzierżawiające, jako kontynuacja umowy dzierżawy zawartej przez zmarłego … . Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez Dzierżawcę i nie jest kontynuowana.

W odniesieniu do wskazanych we wniosku składników majątkowych Zainteresowane podały następujące informacje: 1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: …; 2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: … ; 3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: …; 4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: … ; 5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: … ; 6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m2 - do pierwszego zasiedlenia budowli doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budowli przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: … ; 7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ..; 8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: … ; 9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której … i … nabyli nieruchomość (… Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego … na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: … .

Zainteresowane wskazały również: 1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ponadto, Zainteresowane doprecyzowały: 1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budowla, którą nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budowla nie jest i nie była wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budowli do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.

Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym … jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT.

Zainteresowane przedstawiły również we wniosku następujące informacje: 1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep.

A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep.

A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m2 - w związku z nabyciem budowli Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep.

A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep.

A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - w związku z nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT.

Od momentu nabycia przez Zainteresowane w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży budynki/ budowle lub ich części (będące przedmiotem planowanej sprzedaży) były/są/będą wykorzystywane w następujący sposób: 1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m2 - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób.

Natomiast … w jednym pomieszczeniu przedmiotowego budynku przechowuje swoje prywatne rzeczy od kilku lat, przechowywanie to będzie trwało do momentu sprzedaży budynku; 2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m2 - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób; 3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m2 - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane oraz … wspólnie wynajmują znajdujące się w tym budynku pomieszczenie magazynowe o powierzchni ogólnej 150 m2. Umowa najmu zawarta została przez Zainteresowane oraz … występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego … .

Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Zainteresowane w żaden sposób; 4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m2 - w przedmiotowym budynku z jednego pomieszczenia o powierzchni 100 m2 bezumownie korzystał były najemca zmarłego Pana … . Po śmierci Pana … najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z Zainteresowanymi oraz …, gdyż planował opuścić przedmiotowe pomieszczenie.

Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o powierzchni 100 m2, znajdującego się w tym budynku, trwało do 16 czerwca 2021 r. Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Zainteresowane w żaden sposób; 5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - przedmiotowy budynek znajduje się na fragmencie działki o powierzchni 1 425 m2, który był przez Zainteresowane oraz … wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę.

Od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób; 6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m2 - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowej budowli w żaden sposób; 7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m2 - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób; 8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m2 - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób; 9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób.

Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m2, znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m2, było bezumownie wykorzystywane przez byłego najemcę zmarłego Pana … . Po śmierci Pana … najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z Zainteresowanymi oraz …, gdyż planował opuścić przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o powierzchni 100 m2, znajdującego się w tym budynku, trwało do 16 czerwca 2021 r. Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m2, znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m2, zostało wynajęte przez Zainteresowane oraz … .

Umowa najmu zawarta została przez Zainteresowane oraz … występującymi łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego … . Budynek magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m2 - przedmiotowy budynek znajduje się na fragmencie działki o powierzchni 1 425 m2, który był przez Zainteresowane oraz … wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez Dzierżawcę i nie jest kontynuowana.

Fragment działki, który był przez Zainteresowane oraz … wydzierżawiony jest zabudowany budynkiem magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m2. Część stanowiąca pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m2, znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m2, była bezumownie wykorzystywana przez podmiot z niego korzystający do celów prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej. Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m2, znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m2, zostało przez Zainteresowane oraz … wynajęte na cel prowadzonej przez najemcę działalności gospodarczej.

Zapis zawartej umowy najmu przedmiotowego pomieszczenia magazynowego brzmi: „Najemca może korzystać z pomieszczeń wyłącznie w ramach prowadzenia swojej działalności”. Fragment działki o powierzchni 1 425 m2 został przez Zainteresowane oraz … wydzierżawiony w celu wybudowania, eksploatacji i utrzymywania przez Dzierżawcę parkingu mieszczącego 32 miejsca parkingowe wraz z niezbędną infrastrukturą dla budynku mieszkalnego wielorodzinnego, który Dzierżawca buduje na działce sąsiedniej, niebędącej własnością Zainteresowanych i … .

Niemniej jednak, parking nie został wybudowany, a wydzierżawiony fragment działki faktycznie był wykorzystywany przez Dzierżawcę jako składowisko materiałów budowlanych wykorzystywanych przy budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego na działce sąsiadującej (niestanowiącej własności Zainteresowanych i …) z nieruchomością Zainteresowanych i … . Umowa najmu pomieszczenia magazynowego o powierzchni 100 m2, znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m2, została zawarta przez Zainteresowane oraz … z najemcą na czas określony do 31 grudnia 2021 r. i każda ze stron mogła dokonać jej rozwiązania za jednomiesięcznym wypowiedzeniem na koniec miesiąca kalendarzowego.

Czynsz najmu za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo 3 000,00 zł. Czynsz najmu od miesiąca lutego wynosi 1 500,00 zł. Czynsz najmu wpłacany jest w całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Zainteresowanych i … . Obecnie umowa najmu, mimo upływu czasu na jaki została zawarta, za zgodą Zainteresowanych i … jest nadal kontynuowana przez najemcę, który nadal korzysta z pomieszczenia.

Bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m2, znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m2, trwało od momentu nabycia nieruchomości przez Zainteresowane oraz … w ramach spadkobrania do 16 czerwca 2021 r. Z tytułu bezumownego korzystania z pomieszczenia, podmiot z niego korzystający wnosił na rzecz Zainteresowanych oraz … miesięczne opłaty w kwocie 820,00 zł. Umowa dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1 425 m2 została zawarta przez Zainteresowane oraz … z dzierżawcą na czas nieoznaczony. Każda ze Stron może wypowiedzieć umowę z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia.

Czynsz dzierżawny za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo 8 000,00 zł. Czynsz dzierżawny od miesiąca lutego wynosi 4 000,00 zł. Czynsz dzierżawny wpłacany jest w całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Zainteresowanych oraz … . Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana. … działając w imieniu własnym oraz w imieniu swojej matki … (Sprzedający) zawarła przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep.

A nr ... z 13 listopada 2024 r., w której zobowiązały się sprzedać przyszłemu nabywcy (Kupujący) przysługujące im udziały wynoszące łącznie 5/6 w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę … .

Z treści zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży wynika w szczególności, że: Kupujący zamierza zrealizować na nieruchomości inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z ewentualnymi lokalami usługowymi w parterze budynku; Sprzedający oświadcza, iż Kupujący do 15 stycznia 2025 r. będzie uprawniony do przeprowadzenia niezbędnej analizy prawnej, technicznej i kosztowej, a także rentowności inwestycji oraz badania stanu prawnego nieruchomości, w tym w szczególności w celu przeprowadzenia analizy pod kątem potencjalnych możliwości dla uzyskania pozwolenia na budowę i dla realizacji zamierzonej przez siebie inwestycji, w tym także w szczególności pod kątem obsługi komunikacyjnej nieruchomości i uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia, zwane dalej „audytem nieruchomości”; Sprzedający wyraził zgodę, aby Kupujący podjął wszelkie czynności i miał wgląd do dokumentów, które są niezbędne do wykonania czynności, o których mowa powyżej, Kupujący będzie uprawniony w szczególności do: 1) wglądu do akt księgi wieczystej nieruchomości, 2) wglądu do rejestru gruntów nieruchomości, 3) wglądu do map ewidencyjnych, planów geodezyjnych nieruchomości oraz raportów z zakresu ochrony środowiska, 4) uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi teletechniczne i teleinformatyczne) – ich lokalizacji i warunków przyłączenia, 5) uzyskania informacji od zarządcy drogi w sprawie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości, 6) uzyskania informacji dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych i innych związanych z nieruchomością, 7) badania nieruchomości pod względem skażenia i nośności terenu, 8) oględzin nieruchomości, przy czym Kupujący na tej podstawie nie jest uprawniony do zaciągania żadnych zobowiązań w imieniu i na rzecz Sprzedającego, ani do składania w jego imieniu oświadczeń wiedzy lub woli.

Nadto przeprowadzane badania i oględziny nie będą powodować uciążliwości dla najemcy, a po ich zakończeniu nieruchomość będzie doprowadzona do stanu poprzedniego.

Każdorazowa wizyta na obszarze nieruchomości będzie poprzedzona umówieniem się ze Sprzedającym; Sprzedający oświadcza, że niezwłocznie po otrzymaniu wniosku Kupującego, Sprzedający udzieli wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa, bez prawa zaciągania zobowiązań, w zakresie koniecznym do osiągnięcia skutków przewidzianych umową w szczególności do: 1) występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, 2) występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług telekomunikacyjnych i innych mediów, 3) występowania do zarządców dróg o wydanie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości, 4) wglądu do akt administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej; Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w terminie 14 dni od daty zakończenia analizy, o której mowa powyżej, tj. w terminie do 30 stycznia 2025 r. (…); Strony zobowiązują się do dołożenia wszelkich starań w celu doprowadzenia do osiągnięcia celu umowy i do współdziałania dla uzyskania przez Kupującego informacji i dokumentów potrzebnych w związku z zamiarem nabycia udziałów w nieruchomości oraz przeprowadzenia inwestycji.

Ponadto, … działając w imieniu własnym oraz w imieniu swojej matki … (Sprzedający) zawarła w 13 listopada 2024 r. przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego łącznie 5/6 w ruchomościach (złom) zlokalizowanych na nieruchomości w … przy ul. … (działka nr …). Z treści umowy wynika w szczególności, że: Sprzedający zobowiązuje się sprzedać udział w wielkości 5/6 w ruchomościach Kupującemu, a Kupujący zobowiązuje się go kupić za cenę i na warunkach ustalonych w umowie; Umowa Sprzedaży zostanie zawarta wraz z zawarciem przyrzeczonych umów sprzedaży wszystkich udziałów w nieruchomości (działce nr …), stosownie do zawartych przedwstępnych umów sprzedaży tych udziałów.

Jeśli wszystkie udziały w nieruchomości nie będą przeniesione na rzecz Kupującego, to Kupujący nie jest zobowiązany do nabycia udziału w ruchomościach Udział 5/6 w ruchomościach zostanie wydany Kupującemu w terminie 2 dni roboczych od daty zawarcia Umowy Sprzedaży, nie później niż wraz z wydaniem nieruchomości. Ruchomościami, znajdującymi się na nieruchomości stanowiącej działkę nr …, w których udział ma być przez Zainteresowane sprzedany Kupującemu są urządzenia, maszyny, wyroby oraz odpady metalowe (stalowe) pozostałe po świadczonych usługach przez zmarłego … (złom).

Udział w zlokalizowanych na nieruchomości ruchomościach (złom) został nabyty przez Zainteresowane w drodze spadkobrania po … na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … z 14 grudnia 2020 r. Ponadto, … w trakcie trwania małżeństwa z … była współwłaścicielem ruchomości (wspólność majątkowa małżeńska). Ruchomości znajdujące się na nieruchomości, od momentu ich nabycia, nie były wykorzystywane przez Zainteresowane do żadnych celów, w tym nie były również odpłatnie wynajmowane bądź wydzierżawiane.

W stosunku do ruchomości zlokalizowanych na nieruchomości: podjęto około 2 lata temu za pośrednictwem Internetu próbę zainteresowania różnych firm sprzedażą ruchomości (w drodze mailowej); w 2021 r. … zaprosiła przedstawiciela skupu złomu aby oszacować wartość składników ruchomych, lecz nie otrzymała zgody Zainteresowanych na sprzedaż; w 2021 r. … próbowała wystawić również maszyny na portalach aukcyjnych lecz finalnie zmuszona była wycofać się z realizacji pomysłu, ponieważ od momentu wystawienia ogłoszenia ciążył na niej obowiązek sprzedaży; w 2021 r. … zaprosiła ewentualnego kupca maszyn na ich prezentację na terenie nieruchomości, lecz do sprzedaży nie doszło.

Planowana sprzedaż przedmiotowych ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości nastąpi jednorazowo w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … . Uzupełnienie W celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży Zainteresowane w porozumieniu z … podjęły decyzję o umieszczeniu ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości na dedykowanych do tego portalach internetowych z ogłoszeniami. Na tamten czas przy sprzedaży Zainteresowane miały korzystać z pomocy pośrednika w celu sprzedaży nieruchomości, jednak transakcja nie doszła do skutku.

13 listopada 2024 r. Zainteresowane zawarły przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. … dokonała wcześniej sprzedaży jednej nieruchomości. Była to nieruchomość nabyta wraz z innymi spadkobiercami w drodze spadku po matce i bracie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z 29 grudnia 2016 r. sygn. akt … o stwierdzeniu nabycia spadku po spadkodawczyni … (matka… ) zmarłej 29 grudnia 2015 r., oraz po spadkodawcy … (brat …) zmarłym 23 marca 2016 r. w … . … w wyniku spadkobrania nabyła wraz z rodzeństwem udziały w nieruchomości położonej w miejscowości …, gmina … w granicach działek nr … i …, o łącznej powierzchni 0,53 ha, objętej księgą wieczystą … .

Sprzedaż udziału przez … nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z 30 sierpnia 2017 r. Umowy Sprzedaży Rep. A numer … (zbyte zostały w w/w akcie również udziały rodzeństwa). Nie było to działanie, na które miała wpływ …, bowiem wynikało ono ze spadkobrania, zatem można jedynie stwierdzić, że celem było przyjęcie spadku. Nieruchomość w … po śmierci matki … i brata … stała niezamieszkiwana i nie była wykorzystywana w inny sposób. Sprzedana została jedna nieruchomość (w której udział 1/3 posiadała …) położona w miejscowości …, gmina … w granicach działek nr … i … o łącznej powierzchni 0,53 ha objętej księgą wieczystą … .

Działka nr … zabudowana była domem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym. … nie dokonywała kiedykolwiek wcześniej sprzedaży nieruchomości. Zainteresowane nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W okresie od listopada 2020 r. Zainteresowane nie prowadziły jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Zainteresowane oraz … pobierały wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego. Wynagrodzenie wypływało na wspólne konto w banku …, utworzone na tę okoliczność, należące do Zainteresowanych oraz … . Przychody z tytułu ww. odpłatności … rozliczała jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej w ramach najmu prywatnego.

Przychody z dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1 425 m2 zainteresowane rozliczały w ramach swojego udziału w nieruchomości rozliczały jako osoby nieprowadzące działalności gospodarczej rozliczając przychody w ramach najmu prywatnego. Zainteresowane nie posiadają pełnej wiedzy w zakresie, czy wskazana we wniosku nieruchomość oraz ruchomości stanowiły u spadkodawcy zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „u.p.d.o.f.”).

Jednak w ich ocenie wskazana we wniosku nieruchomość oraz ruchomości nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności nie były one organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Nabywca wskazanej we wniosku nieruchomości oraz ruchomości ponosił wyłącznie nakłady w postaci kosztów notarialnych w kwocie 3 240,00 zł. Nabywca nie planuje ponosić nakładów do czasu nabycia nieruchomości.

Zainteresowane nie posiadają żadnych powiązań z nabywcą nieruchomości. Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami zostaną odpłatnie zbyte w ramach jednego aktu notarialnego. Wartość przedmiotu sprzedaży zostanie określona łącznie. Zainteresowane będą zawierać własną umowę odrębnie od …, natomiast wartości będą wskazywane łącznie.

Wartość ruchomości (ich łączna wartość ceny sprzedaży) została objęta odrębną umową przedwstępną zawartą przez Zainteresowane, planowane jest by nie była ona objęta tą samą umową co umowa sprzedaży nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami. … uzyskuje przychody z tytułu świadczenia emerytalno-rentowego w ZUS, ponadto osiąga przychody z tytułu najmu udziału w nieruchomości oraz przychody z odpłatnego zbycia funduszy inwestycyjnych. … uzyskuje przychody z tytułu stosunku pracy, przychody z tytułu najmu udziału w nieruchomości oraz przychody z odpłatnego zbycia funduszy inwestycyjnych.

Pytania

(pytania Nr 5 i Nr 6 zostały ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 1. Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr …, Zainteresowane występować będą jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT? 2. Jeżeli Organ uzna stanowisko Zainteresowanych, przedstawione w odniesieniu dopytania nr 1, za prawidłowe, to czy planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

3. Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w ruchomościach (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... Zainteresowane występować będą jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?

4. Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości przychód z ich sprzedaży nie będzie dla Zainteresowanych kwalifikowany do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.?

5. Czy planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr …, po upływie 5 lat od nabycia jej przez spadkodawcę, nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w zw. art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.? 6. Czy planowana sprzedaż ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … po upływie 6 miesięcy od nabycia nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) u.p.d.o.f.?

7. Czy przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … oraz z ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.? Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytania Nr 4-7 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 1-3 dotyczących podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (w odniesieniu do pytań Nr 5 i Nr 6 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Ad.

4. W ocenie Zainteresowanych, w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości, przychód z ich sprzedaży nie będzie dla Zainteresowanych kwalifikowany do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są: 3) pozarolnicza działalność gospodarcza; 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, oraz że odpłatne zbycie innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie - rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Analogicznie, jeżeli odpłatne zbycie innych rzeczy nastąpi po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia innych rzeczy w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, a także innych rzeczy, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości, bądź praw majątkowych określonych w lit. a)-c), nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: 1) odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz 2) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia innych rzeczy nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: 1) odpłatne zbycie innych rzeczy nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz 2) zostało dokonane po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5 pkt 6 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Powyższy przepis formułuje 3 kryteria celem uznania podejmowanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą, tj.: zarobkowy cel działalności, wykonywanie działalności w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzenie działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Przepisy u.p.d.o.f. nie zawierają definicji powyższych pojęć. W jednolitej linii interpretacyjnej wskazuje się jednak, że działalność jest zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb. Aby uznać, że prowadzona jest działalność gospodarcza, czynności muszą być również wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej).

Na pojęcie „zorganizowania” składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Ciągłość oznacza stały zamiar wykonywania działalności gospodarczej. Do zachowania ciągłości niezbędny jest zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Kryterium ciągłości ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Przyjęcie, że podatnik, sprzedając nieruchomości lub inne rzeczy, działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami lub innymi rzeczami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną. Zatem dopiero działanie, które łącznie spełnia powyższe kryteria, można uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

By mowa była o działalności gospodarczej musi wystąpić całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości oraz innych rzeczy, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości oraz innych rzeczy.

Mając na uwadze powyższe, w związku ze sprzedażą przez Zainteresowane udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … oraz złomu stalowego znajdującego się na tej nieruchomości nie zostały spełnione kryteria do uznania, że była ona dokonana w wyniku działalności gospodarczej. Przede wszystkim całość czynności podjętych przez Zainteresowane związanych z przedmiotową nieruchomością i ruchomościami nie miała charakteru zorganizowanego i ciągłego, a ich sprzedaż miała charakter incydentalny w związku z zarządem odziedziczonym majątkiem prywatnym.

Podejmowane przez Zainteresowane czynności związane z opisanymi nieruchomością i ruchomościami mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem - miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. W podjętych przez Zainteresowane działaniach związanych ze sprzedanymi nieruchomościami i ruchomościami brak jest profesjonalizmu przypisanego przedsiębiorcom zajmującym się obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami.

W żaden sposób Zainteresowane nie podejmowały działań podnoszących wartość lub atrakcyjność nieruchomości, ani innych rzeczy, w szczególności nie podejmowały profesjonalnych czynności marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się zawodowo obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami. Zainteresowane nie mają zamiaru korzystać z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami i innymi rzeczami. Nieruchomość i inne rzeczy nie zostały nabyte przez Zainteresowane dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były nigdy w Ich działalności wykorzystywane.

Mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych i wszystkie działania podjęte przez Zainteresowane, sprzedaż nieruchomości i złomu stalowego opisanych we wniosku nie będzie zaliczana do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tylko do art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Analogiczne stanowisko w zbliżonych sprawach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w interpretacjach indywidualnych, m.in. z 27 marca 2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.45.2024.3.AG, z 29 lutego 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.856.2023.4.MK, z 24 listopada 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.722.2023.5.MT. Ad.

5. Planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr …, po upływie 5 lat od nabycia jej przez spadkodawcę, nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w zw. art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. Przepis art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Z kolei z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zainteresowane nabyły opisaną nieruchomość na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z 14 grudnia 2020 r. po …, natomiast nabycie nieruchomości przez spadkodawcę nastąpiło podczas trwania małżeńskiej wspólności ustawowej między zmarłym … a …, będącą jedną z Zainteresowanych - na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży zawartej 2 kwietnia 2004 r. W związku z powyższym w przypadku nieruchomości wymagany przepisem termin już minął.

Literalne brzmienie przepisów wskazuje więc na to, że planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT, na podstawie art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w związku z art 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Ad. 6. Planowana sprzedaż ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … po upływie 6 miesięcy od nabycia nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) u.p.d.o.f.

Przepis art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie - rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Należy zwrócić uwagę, że regulacja art. 10 u.p.d.o.f. pomija lit. d), co oznacza, ze przepis ten nie znajduje zastosowania do ruchomości nabytych w drodze spadku, tj. złomu stalowego znajdującego się na nieruchomości.

Jednakże dla tego typu ruchomości wymagany prawem termin, wynikający z powyżej powołanego przepisu, wynosi jedynie pół roku od nabycia, a więc w tym przypadku od zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z 14 grudnia 2020 r., na podstawie którego zainteresowane nabyły złom stalowy znajdujący się na nieruchomości. Zatem z uwagi na to, że odpłatne zbycie innych rzeczy - w tym wypadku złomu - następuje po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, to nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia innych rzeczy w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ad.

7. Zdaniem Zainteresowanych, przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.

W myśl art. 30h ust 2 u.p.d.o.f., podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o: 1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2, 2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5, - odliczone od tych dochodów.

W przypadku opisanym w przedmiotowym wniosku sprzedaż nieruchomości oraz złomu przez Zainteresowane nie będzie generowało powstania przychodu, z uwagi na upływ terminów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. i nie będzie podlegać opodatkowaniu. Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych, przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr … oraz ze złomu nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest: nieprawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania; prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów d) innych rzeczy, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości.

Treść art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Ponadto stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809). Stosownie do art. 31 § 1 przywołanej ustawy: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Jak stanowi art. 47 § 1 ww. Kodeksu: Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 wskazanej ustawy) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. ustawy).

W myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny: Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów ww. Kodeksu. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzone przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych ‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach: zarobkowym celu działalności, wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany.

Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.o.f.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.

10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.

Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podjętych przez Zainteresowane działań do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. W związku z powyższym Zainteresowane mają wątpliwości, czy w wyniku planowanej sprzedaży działek powstanie przychód stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy: Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy: Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki: nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej, nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych). Z treści złożonego wniosku wynika, że Zainteresowane nie prowadzą działalności gospodarczej.

Sprzedaż udziałów we wskazanej we wniosku nieruchomości i ruchomości nie nosi znamion działalności gospodarczej. Podjęte przez Zainteresowane czynności związane z przedmiotową nieruchomością i ruchomościami nie miały charakteru zorganizowanego i ciągłego, a ich sprzedaż miała charakter incydentalny mający związek z zarządem odziedziczonym majątkiem prywatnym. Podejmowane przez Zainteresowane czynności związane z nieruchomością i ruchomościami mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem - miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem.

W podjętych przez Zainteresowane działaniach związanych ze sprzedanymi udziałami w nieruchomości i ruchomościach brak jest profesjonalizmu przypisanego przedsiębiorcom zajmującym się obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami. Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku opis wniosku, stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Zainteresowane sprzedaży udziałów w nieruchomościach i ruchomościach, o których mowa we wniosku nie będą uzyskane ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego przychód ze sprzedaży należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności w niniejszej sprawie w odniesieniu do Zainteresowanej będącej stroną postępowania (żony spadkodawcy) dla ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie obowiązujący od dnia 1 stycznia 2019 r. przytoczony uprzednio przepis art. 10 ust. 6 ww. ustawy.

Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania (żonę spadkodawcy) udziału w nieruchomości, upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2004 r., w którym nabyła Ona wraz z mężem ww. nieruchomość w ramach wspólności małżeńskiej ustawowej. Zatem sprzedaż tych udziałów w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku. Stanowisko tylko w tej części uznano za nieprawidłowe ze względu na niewłaściwą argumentację prawną.

W odniesieniu do Zainteresowanej będącej stroną postępowania sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak wskazano w treści pytania i Państwa stanowiska na podstawie art. 10 ust. 5 ww. ustawy.

Również, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (córkę spadkodawcy) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tych udziałów nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez spadkodawcę (ojca).

Zatem, w niniejszej kwestii istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, co miało miejsce w 2004 r. W związku z powyższym, sprzedaż udziałów przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (córkę spadkodawcy) w nieruchomości nabytej w spadku po ojcu, nie będzie stanowiła dla Niej źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 tej ustawy. Zatem sprzedaż tych udziałów w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku. Stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Odpłatne zbycie ruchomości nabytych w spadku Sprzedaż udziału w ruchomościach (wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego) nabytych uprzednio do wspólności ustawowej małżeńskiej i wykorzystywanych w działalności gospodarczej przez męża Zainteresowanej będącej stroną postępowania, nie będzie stanowiła dla Zainteresowanej będącej stroną postępowania źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Odpłatne zbycie będzie miało bowiem miejsce po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie do majątkowej wspólności małżeńskiej.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na fakt, że art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania do ruchomości (złomu) nabytych w drodze spadku. Datą nabycia udziału w złomie jest dla Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z uwagi na to, że odpłatne zbycie udziału w złomie następuje po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, to dla Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Na Zainteresowanych nie będzie ciążył na obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia ww. udziału w ruchomościach.

Podstawy obliczenia daniny solidarnościowej Danina solidarnościowa obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Została wprowadzona ustawą z dnia 23 października 2018 r. o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych, której obecny tytuł to ustawa o Funduszu Solidarnościowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 296). Daninę solidarnościową reguluje art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30h ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o: 1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 − odliczone od tych dochodów.

Tym samym przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia się przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bowiem przychody te nie zostały wymienione w treści art. 30h ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ww. ustawy: Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w: 1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym, 2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa − których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4. Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową.

Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio. W myśl art. 30h ust. 5 ww. ustawy: Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej. W myśl art. 30i ust. 1 powołanej ustawy: Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.

Zgodnie zaś z art. 30i ust. 2 ww. ustawy: Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku: 1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwa państwa – organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej; 2) spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej – Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej. Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł.

Osoby te, oprócz podatku dochodowego są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w: 1) art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.), 2) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%), 3) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz 4) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%) - pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane regulacje prawne należy wskazać, że skoro planowana sprzedaż udziałów w części nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę, która nie była wykorzystywana przez Zainteresowane w działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód z planowanej sprzedaży nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Z uwagi na to, że planowane odpłatne zbycie udziału w złomie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód z planowanej sprzedaży również nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży udziałów w części nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę, która nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Zainteresowane działalności gospodarczej oraz sprzedaży udziału w złomie uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie kwestia zawarta w pytaniach, inne kwestie nie podlegały ocenie. Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.

W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto należy nadmienić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Zainteresowanych, nie dotyczy Pani … .

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pani … (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art.

53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Tekst u wydawcy: EUREKAPobrany 29 września 2026 r.Zgłoś dane osobowe albo błąd

Treść dosłownie; przetworzyliśmy: podział na sekcje i akapity, linki do przepisów, wyróżnienia i zakrycie numerów PESEL, dowodów, paszportów i rachunków, których anonimizacja u wydawcy nie objęła.