Pytania
1. Czy Województwo … - Centrum … w … ma prawo odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu "…" Działanie ....Społeczeństwo w transformacji w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027? 2. Czy w związku z realizacją projektu "…" Działanie .... Społeczeństwo w transformacji w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 Spółka … Sp. z o.o. ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach VAT dotyczących realizacji projektu?
3. Czy Spółka … sp. z o. o sp. k ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach VAT dotyczących wydatków na rzecz projektu "…" realizowanego w ramach Priorytetu 9. Fundusze Europejskie dla … w transformacji, Działanie .... Społeczeństwo w transformacji, programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021 -2027, nr naboru ....?
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. … działa w imieniu Województwa …, które jest czynnym podatnikiem VAT w przypadku zawierania takich umów. W zakresie realizowanych zadań nałożonych przepisami Województwo … nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony powyżej przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zatem, z uwagi na charakter zadania (wykonywanie zadań publicznych) oraz brak przychodu bezpośrednio związanego z realizacją projektu Województwo … nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji ww. zadania (gdyż jest z podatku VAT zwolnione). Zdaniem … Sp. z o.o., kwota dofinansowania przeznaczona na zakup towarów i usług w ramach projektu "…" pochodzi w 100% ze środków europejskich i nie dotyczy jej możliwość uzyskania zwrotu z podatku VAT.
Spółka nie osiąga z realizacji projektu przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a otrzymane dofinansowanie przeznaczone jest na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku z jego realizacją, które to dofinansowanie stanowi zwrot kosztów poniesionych w związku z zarządzaniem projektem i jego realizacją, co oznacza, że w opisanej sytuacji występuje dotacja na pokrycie kosztów o charakterze zakupowym. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dn.
11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego". Nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Z tego też względu, Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z opłacania faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług związanych z realizacją projektu. … Sp. z o.o. w 2013 roku przeszła kontrolę Urzędu Skarbowego, z której jednoznacznie wynika, że w związku z prowadzeniem projektów dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej nie ma możliwości otrzymania zwrotu podatku poniesionego w ramach wydatków związanych z realizacją projektu (protokół z kontroli podatkowej z dnia 4 luty 2013, Nr postępowania: 5673).
Kwota dofinansowania na zakup usług w ramach projektu "…" realizowanego w ramach Priorytetu 9. Fundusze Europejskie dla … w transformacji, Działanie....Społeczeństwo w transformacji, Programu Regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027, pochodzi w całości ze środków europejskich. W wyniku realizacji projektu zostanie stworzony system ..... Koszty prac pokryte są dotacją UE. System ....zostanie przekazany nieodpłatnie do lidera projektu. Spółka … sp. z o.o. sp. K. nie osiągnie z tytułu projektu żadnych przychodów. Z uwagi na powyższe Spółka nie jest w stanie odzyskać VAT, którego wysokość została zawarta w budżecie projektu.
Czynności do jakich wykorzystane zostaną towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu oraz rodzaj opodatkowania VAT: 1. Centrum … w …: - wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu (umowy o pracę) – np. - koszty usług promocyjnych - 23% VAT - koszty zakupu materiałów biurowych i eksploatacyjnych dla biura projektu - 23% VAT - koszty zakupu mediów, usług telekomunikacyjnych dla biura projektu - 23% VAT - koszty zakupu usług pocztowych dla biura projektu - zw (.....) 2. … Sp. z.o.o.: - koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację projektu (umowy o pracę) – np. - koszty zakupu usług telekomunikacyjnych, dzierżawy urządzeń biurowych, usług promocyjnych, obsługi rachunku bankowego, itp. - 23% VAT - koszty zakupu usług pocztowych dla biura projektu - zw (....) - koszty zakupu materiałów biurowych, środków czystości, itp. - 23% VAT - koszty zakupu usługi doradztwa zawodowego dla uczestników projektu - 23% VAT - koszty związane z opłaceniem usług rozwojowych w postaci: szkoleń/kursów/studiów podyplomowych uczestników projektu - zw 3. …: - wynagrodzenia pracowników tworzących system .....(umowy o pracę i umowy zlecenie) – np. - użytkowanie serwera, zakup klucza SSL potrzebnych do stworzenia i utrzymania systemu ....- 23% VAT - zakup usługi stworzenia platformy internetowej w celu samodzielnej realizacji Bilansu Kompetencji (w ramach systemu ....) - 23% VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że: W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L.
Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566): 1) Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. 2) Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa: Samorząd województwa: 1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, 2) dysponuje mieniem wojewódzkim, 3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
Katalog zadań własnych województwa został określony w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie województwa. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w wykazie samorządowych jednostek organizacyjnych oraz jednostek oświatowych Województwa … znajduje się Centrum … w …. Centrum decyzją z 22.04.2024 r. o dofinansowaniu projektu konkurencyjnego współfinansowanego ze środków Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji w ramach Programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 otrzymało dofinansowanie na realizację projektu …", wartość całkowita projektu .... PLN.
Na podstawie Umowy o partnerstwie na rzecz realizacji Projektu "…" z 11.09.2023 r. projekt realizowany jest w partnerstwie pomiędzy: 1) … (Lider) 2) … Sp. z o.o., (Partner 1) 3) … Sp. z o.o., Sp. k. (Partner 2). … nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez … Sp. z.o.o. oraz … Sp. z o.o. Sp. k. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwość dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu towarów i usług, wystawionych na Państwo i Zainteresowanych niebędących stroną postępowania w związku z realizacją ww. projektu. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z przedstawionych okoliczności – efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa i Zainteresowanych niebędących stroną postępowania do czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym, Państwo i Zainteresowani niebędący stroną postępowania nie mają prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu i Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Państwo i Zainteresowani niebędący stroną postępowania nie mają – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Województwo … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art.
53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.