Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – świadczenie Wnioskodawców w postaci nabycia udziałów w spółce nowo zawiązanej na skutek podziału Spółki przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. stanowi dochód (przychód) niepodlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07).
W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., będzie neutralny podatkowo na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29) i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07), tj. nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie spółki nowo zawiązanej oraz wspólników spółki nowo zawiązanej (Wnioskodawców).
Tym samym, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa CIT”) i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa PIT”), tj. nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie spółki nowo zawiązanej oraz wspólników tej spółki (Wnioskodawcy).
Przepisy dotyczące neutralności podatkowej znajdą zastosowanie zarówno do przychodu osiąganego przez spółkę nowo zawiązaną, jak i przychodu osiąganego przez wspólników tej spółki (Wnioskodawców), tj. zastosowanie znajdą odpowiednio przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy CIT oraz art. 24 ust. 8 ustawy o PIT. Dokonanie podziału usankcjonuje jedynie występującą już na ten moment odrębność organizacyjną, finansową oraz funkcjonalną Działu Nieruchomości oraz działu produkcji i sprzedaży (…), które stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki dzielonej i spółki nowo zawiązanej Zdaniem Wnioskodawców przy podziale spółki przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek przenoszony na spółę nowo zawiązaną stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT oraz w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PIT. W okolicznościach niniejszej sprawy, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych Spółki związany z głównym przedmiotem działalności (produkcja i sprzedaż (…)), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Części te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Dział Nieruchomości funkcjonuje samodzielnie, na podstawie szczegółowych i wewnętrznych regulacji (Regulamin Działu Nieruchomości), przez okres przekraczający rok, a faktycznie znacznie dłużej. Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności Działu Nieruchomości oraz do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…).
Dotychczasowy charakter działań podejmowanych przez pracowników Działu Nieruchomości nie nawiązuje do przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Spółki, którą jest produkcja i sprzedaż (…) oznaczona według PKD: 46.69.Z jako Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń. Wnioskodawcy zamierzają wyłączyć do nowo założonej spółki działalność, która dotychczas wykonywana była przez pracowników wykonujących wyłącznie wyspecjalizowane zadania związane z zarządzaniem, administrowaniem i rozliczaniem nieruchomości, co do których Spółka posiada tytuł prawny.
(…) Przychód wspólników spółki nowo zawiązanej Przychód Wnioskodawców związany z otrzymaniem udziałów spółki nowo zawiązanej może nie podlegać opodatkowaniu w momencie podziału, jeśli: 1) spółka dzielona i spółka nowo zawiązana są rezydentami polskimi, 2) wspólnik nie nabył udziałów spółki dzielonej w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia ich w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, 3) przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Źródłami przychodów osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT, są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.
Natomiast art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT wskazuje: „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem”.
Kolejno art. 24 ust. 8 ustawy PIT stanowi, że „W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: 1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny; 2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny; 3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie”.
Stosowanie do art. 24 ust. 8db ustawy PIT – ust. 8 nie stosuje się, jeżeli: 1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub 2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
W ocenie Wnioskodawców – wspólników spółki dzielonej oraz przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej – nie ciąży na nich obowiązek podatkowy na podstawie art. 24 ust. 8 ustawy o PIT.
Żadna z przesłanek wskazanych w art. 24 ust. 8db ustawy o PIT nie zachodzi w będącym przedmiotem niniejszego wniosku zdarzeniu przyszłym, bowiem udziały w Spółce nie zostały nabyte ani objęte w wyniku łączeniu lub podziału jakiejkolwiek spółki lub spółek, a wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału np. w razie sprzedaży udziałów w spółce dzielonej.
Wyłączenie stosowania przepisów dotyczących neutralności podatkowej w ustawie PIT Regulacje ustawy PIT, tj. odpowiednio: art. 24 ust. 19 i 20 ustawy PIT, wskazują, że przepisów dotyczących neutralności podatkowej (art. 24 ust. 8 ustawy PIT) nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Natomiast, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 24 ust. 19 ustawy PIT domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Z uwagi na uzasadnienie ekonomiczne planowanego podziału, w ocenie Wnioskodawców, nie znajdą do planowanego podziału zastosowania regulacje art. 24 ust. 19 i 20 ustawy PIT.
Art. 119a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej jako: „OP”) wyjaśnia, co należy brać pod uwagę przy ocenie, czy czynność została dokonane w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania, wskazując, że „czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny”.
Wnioskodawcy wskazują, że osiągnięcie korzyści podatkowej nie stanowi ani głównego, ani jednego z głównych celów planowanego podziału przez wydzielenie, a przyjęty sposób działania nie ma charakteru sztucznego. Dział Nieruchomości został formalnie wyodrębniony w strukturach Spółki na początku 2024 r., tj. ponad rok temu jako naturalna konsekwencja rozwoju gospodarczego Spółki, będącego efektem wieloletniej działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…). Zyski z tej działalności były systematycznie reinwestowane w składniki majątku – głównie nieruchomości – generujące dodatkowe przychody dla Spółki.
Decyzja o wyodrębnieniu Działu Nieruchomości została podjęta przez wspólników, a zasady jego organizacji, rozliczania i funkcjonowania zostały niezwłocznie określone przez Zarząd Spółki w formie Regulaminu Działu Nieruchomości. Dział Nieruchomości działa samodzielnie, w oparciu o wewnętrzne i szczegółowe regulacje. Jego pracownicy realizują zadania niezwiązane z podstawową działalnością Spółki, którą jest produkcja i sprzedaż (…) (PKD 46.69.Z – Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń).
Wnioskodawcy planują przenieść do nowo powstałej spółki wyłącznie tę część działalności, która koncentruje się na zarządzaniu, administrowaniu i rozliczaniu nieruchomości, do których posiada tytuł prawny. Planowany podział przyniesie spółce dzielonej liczne korzyści, niebędące korzyściami podatkowymi ani stricte ekonomicznymi. W szczególności pozwoli on na: a) rzeczywiste rozdzielenie dwóch odmiennych obszarów działalności w ramach przejrzystej struktury organizacyjnej, b) uporządkowanie obowiązków i funkcji pracowników, c) prowadzenie rozliczeń dotyczących nieruchomości przez wyspecjalizowaną, nowo utworzoną spółkę.
Spółka nadal będzie prowadziła dotychczasową działalność w zakresie produkcji (…) oraz handlu hurtowego i detalicznego oferowanymi produktami. W ocenie Wnioskodawców planowany podział nie ma charakteru sztucznego w rozumieniu art. 119c ust. 1 OP. Przeciwnie – jest on uzasadniony racjonalnymi i obiektywnymi przesłankami, związanymi z potrzebą oddzielenia dwóch niezależnych, niepowiązanych ze sobą rodzajów działalności. Wnioskodawcy kierują się względami prawnymi, organizacyjnymi oraz biznesowymi.
Spółka nie angażuje w ten proces podmiotów trzecich, a dotychczasowe wyodrębnienie Działu Nieruchomości – zarówno organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne – jest wynikiem długofalowego rozwoju, który w ostatnich latach znacząco przyspieszył. Planowany podział pozwoli na osiągnięcie zamierzonych celów w sposób umożliwiający pełną, płynną i niezakłóconą kontynuację działalności przez spółkę dzieloną – w zakresie działalności podstawowej, jak działalności związanej z nieruchomościami w spółce nowo zawiązanej – bez konieczności angażowania znacznych dodatkowych środków i w możliwie najkrótszym czasie. Jest on działaniem najprostszym i naturalnym.
Dokonanie podziału z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych W ocenie Wnioskodawców podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ponieważ ma na celu: 1) reorganizację działalności Spółki w ten sposób, aby odpowiadała rzeczywistym jej przedsięwzięciom, 2) uporządkowanie funkcji pełnionych przez dotychczasowych pracowników, 3) rozdzielenie dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, obejmujących w praktyce dwa źródła przychodów, 4) ograniczenie ryzyk prawnych poprzez rozdzielenie majątku związanego z nieruchomościami od majątku związanego z produkcją (…) oraz prowadzeniem handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów, 5) zabezpieczenie w nowym podmiocie aktywów niezwiązanych z działalnością obejmującą produkcję i sprzedaż (…), co zwiększa bezpieczeństwo ekonomiczne właścicieli na wypadek zawirowań czy trudności na tym rynku.
Ubocznie wskazują Państwo, że z wnioskiem występują osoby planujące założenie spółki powstałej na skutek podziału.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych: Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. (...).
Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych: Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych). Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
Natomiast zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wspólników spółki nowo zawiązanej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), - jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, - jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych, - mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Określony zespół składników majątkowych może zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), wtedy gdy odznacza się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość). We wniosku wskazali Panowie, że są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka dzielona). Spółka dzielona prowadzi działalność w dwóch obszarach, które stanowią źródła przychodów Spółki dzielonej. Pierwszy obszar to produkcja i sprzedaż (…).
Jednocześnie, Spółka dzielona oferuje usługi (…). Ten obszar działalności obejmuje produkcję (…) oraz prowadzenie handlu hurtowego i detalicznego oferowanych produktów (dalej: Dział II). Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów jest działalność w zakresie gospodarowania nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę dzieloną zarówno na podstawie tytułów prawnorzeczowych, jak i obligacyjnych. Z uwagi na rozwój działalności Spółki dzielonej, także w tym zakresie, pojawiła się konieczność uporządkowania spraw związanych z nieruchomościami, co do których Spółka dzielona posiada jakikolwiek tytuł prawny.
Rozmiar działalności w zakresie gospodarowania nieruchomościami jest źródłem dużej ilości zadań obejmujących zarządzanie, administrowanie nieruchomościami, a także ich rozliczanie, co przesądziło o konieczności wyodrębnienia w strukturach Spółki dzielonej tej działalności pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym. Dnia xx stycznia 2024 r. w strukturze organizacyjnej Spółki dzielonej wyodrębniono Dział Nieruchomości (dalej: Dział I).
Planowane jest dokonanie podziału Spółki dzielonej, tj. podziału Spółki dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka nowo zawiązana), za udziały Spółki nowo zawiązanej, które obejmą Panowie (tj. podział przez wydzielenie) w proporcji dotychczas przysługujących Panom udziałów w Spółce dzielonej (każdy po 50%). Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki dzielonej obejmująca w całości Dział I, który zostanie przeniesiony do Spółki nowo zawiązanej. Po dokonanym podziale planowane jest, aby Spółce dzielonej przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działem II.
Na Spółkę nowo zawiązaną zostanie przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z funkcjonowaniem Działu I. Po podziale w Spółce dzielonej pozostaną materialne i niematerialne składniki majątku oraz personel, zorganizowane w sposób pozwalający na prowadzenie działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…), w konsekwencji stanowiące Dział II, funkcjonujący niezależnie od Działu I, który na skutek podziału Spółki dzielonej „wejdzie” do Spółki nowo zawiązanej.
Ponadto Panowie wskazali, że do działalności w zakresie Działu I zostały przypisane wszystkie nieruchomości stanowiące własność Spółki dzielonej lub co do których przysługuje Spółce dzielonej jakikolwiek tytuł prawny (własność, najem, dzierżawa) oraz wszelkie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych uprawniających Spółkę dzieloną do posiadania nieruchomości, jak również wszelkie umowy i zobowiązania związane z posiadaniem lub korzystaniem z tych nieruchomości. Do Działu I zostały przypisane także zobowiązania i należności wymienione w uzupełnieniu wniosku.
Do Działu II są przypisane wszystkie składniki majątku znajdujące się w Spółce dzielonej, z wyłączeniem składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu I. Są to przede wszystkim składniki wykorzystywane w produkcji i sprzedaży (…), które nie są przypisane do Działu I (a znajdujące się dotychczas w Spółce dzielonej), co wynika z dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę dzieloną, np. maszyny do produkcji produktów.
Spośród składników niematerialnych do działalności w zakresie Działu II zostały przypisane prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami surowców i materiałów do produkcji oraz odbiorcami produktów. pracownicy produkcyjni i pracownicy zajmujący się sprzedażą. Do Działu II zostały przypisane wszystkie zobowiązania i należności przypisane dotychczas do Spółki dzielonej, z wyłączeniem zobowiązań i należności przypisanych do Działu I. Dział I i Dział II mają przypisanych pracowników. Wyodrębnienie Działu II jest naturalną konsekwencją wyodrębnienia Działu I, po dokonaniu czego pozostała część to Dział II. Dział I i Dział II zostały wyodrębnione finansowo.
Wyodrębnienie polega na tym, że prowadzone przez Spółkę dzieloną księgi pozwalają na przyporządkowanie składników majątkowych, przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do Działu II. Stąd stwierdzam, że zarówno Dział I, jak i Dział II stanowią zespoły składników majątkowych materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Zespoły tych składników zostały wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Zatem stanowią one zorganizowane części przedsiębiorstwa zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Panów wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie (Dział I) i przeniesieniem go do Spółki nowo zawiązanej po Panów stronie powstanie dochód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: 6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych; 7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; 7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli: · otrzyma dopłaty w gotówce lub/i; · majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania – o ile są spełnione szczególne warunki określone w ustawie.
I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: 1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny; 2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny; 3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
Warunki zastosowania powołanego przepisu określają: · art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy: 1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; 2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; 3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. · art. 24 ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli: 1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub\ 2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zgodnie z art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednocześnie wskazuję, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
Weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów przeprowadzenia podziału przez wydzielenie, a więc zbadanie, czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. W opisie sprawy wskazali Panowie, że wartość udziałów w Spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Panów dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału, np. w razie sprzedaży udziałów w Spółce dzielonej.
Natomiast wartość emisyjna udziałów Spółki nowo zawiązanej, przydzielonych Panom, jako wspólnikom Spółki dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez, wydzielenie), będzie wyższą niż wydatki wspólników na objęcie udziałów w spółce dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustalone w proporcji, w jakiej powstaje wartość wydzielanej ze spółki dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
Ponadto zarówno Spółka dzielona, jak i Spółka nowo zawiązana są polskimi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, czyli podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Wskazali też Panowie, że udziały w Spółce dzielonej nie zostały przez Panów nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
Skoro zatem wartość emisyjna udziałów Spółki nowo zawiązanej przydzielonych Panom jako wspólnikom Spółki dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa od wartości wydatków poniesionych przez Panów na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce dzielonej obliczonych zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie przychód. Jednocześnie zostały spełnione wszystkie warunki określone dla zastosowania w Panów przypadku art. 24 ust. 8 w związku z ust. 8da i ust. 8 db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego na moment podziału nie będą Panowie zobowiązani do zapłaty podatku od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Podsumowanie: Panów świadczenie w postaci objęcia udziałów w Spółce nowo zawiązanej na skutek podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, stanowi dochód (przychód) niepodlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Panów wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, czy podział Spółki dzielonej przez wydzielenie Działu I do Spółki nowo zawiązanej nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego po Panów stronie. Wskazuję, że zobowiązanie podatkowe po Panów stronie w związku z przedstawionym we wniosku podziałem Spółki dzielonej nie powstanie. Jak wskazałem wyżej, po Panów stronie jako wspólników Spółki nowo zawiązanej nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu.
Podsumowanie: ponieważ po Panów stronie na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu na skutek opisanego we wniosku podziału Spółki dzielonej, to nie powstanie również zobowiązanie podatkowe po Panów stronie, jako wspólników Spółki nowo zawiązanej, z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 2 i części pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz pytania oznaczonego nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art.
53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.