Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 29 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.222.2026.4.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem: 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (….) 2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…) Opis zdarzenia przyszłego a) Informacje podstawowe X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług („VAT”) w Polsce („Kupujący”). Podstawową działalnością Kupującego jest (...).

W tym kontekście należy wskazać, że (...), do której należy Kupujący, konsekwentnie realizuje strategię zakupu aktywów majątkowych składających się na elektrownie biogazowe (...). Strategia ta odnosi się do projektów na różnych etapach przygotowania i zaawansowania, tj. zarówno na etapie przygotowania do budowy, jak i aktywów wchodzących w skład istniejących elektrowni. Celem tych działań jest zwiększenie portfela odnawialnych źródeł energii, umocnienie swojej pozycji rynkowej oraz dalsze budowanie skali działalności. (…). Obecnie posiada i zarządza (…) instalacjami zlokalizowanymi na składowiskach odpadów o łącznej zainstalowanej mocy około (...) MW.

Od (…) roku (...) Kupującego inwestuje również w instalacje biogazu rolniczego. W wyniku tych działań stała się właścicielem (…) działających instalacji o łącznej mocy (...) MW, (...). (...) posiada (...) letnie doświadczenie w sektorze odnawialnych źródeł energii zdobyte podczas eksploatacji wielu instalacji w Polsce, czego efektem jest szybkie i efektywne działanie, oraz optymalne wykorzystywanie zasobów każdej z zarządzanych lokalizacji. Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce („Sprzedający”). Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą polegającą – podobnie jak w przypadku Kupującego – na (...).

Spółka wyposażona jest we wszystkie niezbędne aktywa materialne i niematerialne do prowadzenia działalności w tym zakresie. Obecnie Sprzedający planuje zbycie składników majątkowych związanych z produkcją energii elektrycznej z wytworzonego biogazu w zlokalizowanej w (…) instalacji (...).

Intencją Kupującego jest natomiast nabycie do swojego portfolio instalacji (...) konkretnych składników majątkowych Sprzedającego, służących do produkcji biogazu i prowadzenie za ich pomocą działalności, w oparciu o własną unikatową wiedzę i doświadczenie (know-how) w zakresie rozwoju i zarządzania instalacjami (...) oraz zatrudnioną wykwalifikowaną kadrę zarządzającą, co gwarantuje integrację przejmowanych aktywów z istniejącym modelem operacyjnym grupy Kupującego.

Sprzedający i Kupujący (w dalszej części wniosku zwani łącznie „Stronami” lub „Wnioskodawcami”) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o VAT. b) Opis planowanej transakcji W związku z powyższym, obecnie planowane jest, że w ramach transakcji (dalej: „Transakcja”) Sprzedający sprzeda, a Kupujący nabędzie składniki majątkowe, używane obecnie przez Sprzedającego do prowadzenia działalności polegającej na produkcji energii elektrycznej z wytworzonego biogazu takie jak: a) nieruchomość gruntowa zlokalizowana w (…), b) służebności związane z sieciami i infrastrukturą poza terenem biogazowni, c) zbiornik magazynowy substratów płynnych, d) magazyn substratów stałych, e) dozownik substratu – podajnik na kiszonkę z systemem podawania i maceracji, f) stacja transformatorowa, g) budynek operatorski szaf sterowniczych, kogeneratorów i pompowni, h) jednostki kogeneracyjne, i) pochodnia, j) zbiorniki (...), k) instalacja do odsiarczania biogazu, l) instalacje pomocnicze: deszczowa, sanitarna, sieć wodociągowa, c.o., sieć wody użytkowej, m) linia kablowa łącząca biogazownię z siecią energetyczną.

W związku z Transakcją dojdzie również do przejęcia służebności związanych z sieciami i infrastrukturą poza terenem biogazowni. Transakcja polegać będzie na sprzedaży wspomnianych powyżej składników. Niemniej, w ramach Transakcji dojdzie również do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków wynikających z niektórych umów handlowych zawartych pierwotnie przez Sprzedającego (tj. odpłatnej cesji umów). Wynika to z faktu, że zgodnie z przepisami prawa - nie może dojść do „sprzedaży” praw i obowiązków z umowy, lecz – formalnie rzecz ujmując – dochodzi wówczas do przelewu wierzytelności (praw) i przejęcia długu (zobowiązań) przez Kupującego za wynagrodzeniem płatnym Sprzedającemu.

Należy jednocześnie podkreślić, iż cesje umów zostaną przeprowadzone w ramach (i będą elementem) Transakcji, a nie odrębnie.

W ramach Transakcji, Kupujący wejdzie zatem w prawa i obowiązki umowne Sprzedającego, wynikające m.in. z: a) umów handlowych dotyczących dostaw substratów, b) umów o współpracę w zakresie obsługi biogazowni, c) umów transportowych, d) umów leasingowych dotyczących urządzeń, e) umowy w przedmiocie monitorowania redukcji emisji CO2, f) umowy w przedmiocie usług telekomunikacyjnych, g) umowy w przedmiocie usług dystrybucji energii, h) umowy w przedmiocie przyłączenia do sieci dystrybucyjnej, i) umów w przedmiocie zakupu i sprzedaży energii elektrycznej, j) umowy w przedmiocie wywozu śmieci, k) umowy w przedmiocie użyczenia lagun, l) umowy w przedmiocie dostawy (...), m) umowy w przedmiocie wynajmu ładowarki, n) umowy kompleksowej na dostawę ciepła.

Powyższe elementy zwane będą dalej łącznie „Przedmiotem Transakcji”.

W związku z Transakcją dojdzie również do przeniesienia na Kupującego niektórych praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z uzyskanych przez niego uprzednio decyzji administracyjnych i innych rozstrzygnięć o charakterze administracyjnym, w tym m.in. z: a) decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach wraz z kartami informacyjnymi przedsięwzięcia, b) decyzji o warunkach zabudowy, c) pozwolenia na budowę, d) pozwolenia na użytkowanie, e) warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, f) umowy przyłączeniowej do sieci, g) zezwolenia na przetwarzanie i wytwarzanie odpadów, h) decyzji Prezydenta Miasta (…), udzielającej pozwolenia zintegrowanego, i) decyzji Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie udzielającej pozwolenia wodnoprawnego, j) decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, udzielającej pozwolenia na wprowadzenie do obrotu organicznego środka poprawiającego właściwości gleby, k) zatwierdzenia weterynaryjnego, l) decyzji Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi dotyczącej nawozu, m) umowy aukcyjnej, n) decyzji o wpisie do rejestru przedsiębiorstw energetycznych zajmujących się wytwarzaniem biogazu rolniczego, o) rejestrów i obowiązków regulacyjnych: (…), p) świadectwa rejestracji w Agencji Rynku Rolnego.

Jednocześnie w związku z Transakcją, Kupujący wejdzie w posiadanie dokumentacji związanej z zatwierdzonymi projektami budowlanymi i wykonawczymi (konstrukcyjnymi, elektrycznymi i instalacyjnymi), dokumentacji eksploatacyjnej i serwisowej urządzeń, oraz dokumentacji związanej z ww. umowami handlowymi, decyzjami administracyjnymi oraz innymi stosunkami prawnymi.

Ponadto, w związku z Transakcją, dojdzie do rozwiązania przez Sprzedającego umów o pracę oraz umów zlecenia zawartych z niektórymi zatrudnionymi przypisanymi do pracy w instalacji produkcji biogazu oraz do nawiązania przez tych pracowników nowych umów z Kupującym, w oparciu o standardy obowiązujące w jego (...). c) Elementy majątku Sprzedającego wyłączone z Transakcji W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego własności niektórych składników majątkowych Sprzedającego, jak również do wstąpienia przez Kupującego w prawa i obowiązki wynikające z niektórych stosunków prawnych, których stroną jest Sprzedający.

W szczególności nie dojdzie do: a) cesji na rzecz Kupującego praw i obowiązków z umów rachunków bankowych prowadzonych na rzecz Sprzedającego, b) nabycia przez Kupującego własności środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Sprzedającego, c) nabycia przez Kupującego wszelkich należności Sprzedającego wobec podmiotów trzecich występujących na dzień Transakcji, d) nabycia przez Kupującego innych aktywów obrotowych Sprzedającego, e) wstąpienia przez Kupującego we wszelkie zobowiązania Sprzedającego wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej występujące na dzień Transakcji, f) wstąpienia przez Kupującego w zobowiązania Sprzedającego wynikające z zawartych umów pożyczek z udziałowcami, g) wstąpienia przez Kupującego w prawa i obowiązki z umów serwisowych dotyczących bieżącej działalności gospodarczej Sprzedającego, takich jak np. umowy o świadczenie usług księgowych, h) przeniesienia na rzecz Kupującego patentów i innych praw własności przemysłowej, jak również majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych należących do Sprzedającego, i) przeniesienia na rzecz Kupującego tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego, j) przeniesienia na rzecz Kupującego ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego (oprócz wymienionych wcześniej w opisie Przedmiotu Transakcji).

Kupujący nie zawrze również umowy o pracę z pracownikiem biurowym zatrudnianym obecnie przez Sprzedającego. W ramach Transakcji nie dojdzie również do nabycia nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj. oznaczenia indywidualizującego jego przedsiębiorstwo lub wyodrębnioną część tego przedsiębiorstwa. Dodatkowo należy wskazać, że choć nabywane w ramach Transakcji aktywa są technicznie kompletne i zdatne do produkcji energii elektrycznej, to jednakże do prowadzenia działalności w oparciu o te aktywa Kupujący będzie musiał wykorzystać własne zasoby (w tym środki pieniężne, know-how i systemy zarządzania).

Konieczne będzie również zawarcie umów serwisowych ze spółkami z (...) Kupującego, które będą umożliwiały prowadzenie działalności operacyjnej przez Kupującego w oparciu o nabyte aktywa, w tym przede wszystkim tzw. umów (…) umożliwiających wdrożenie sprawnego i zoptymalizowanego procesu konserwacji, serwisu i ewentualnych napraw urządzeń funkcjonujących w biogazowni w ramach zakupionego majątku trwałego. Zgodnie z przedstawionymi wyżej informacjami, w skład Przedmiotu Transakcji będzie wchodzić również nieruchomość gruntowa wraz z wszelkimi naniesieniami (budynkami i budowlami), zlokalizowana w (…), o nr Księgi Wieczystej (…) (dalej: „Nieruchomość”).

W tym kontekście należy doprecyzować, iż wspomniana Nieruchomość została w 2025 roku podzielona na dwie odrębne działki gruntu tj.: - działkę nr 1, na której na dzień składania niniejszego uzupełnienia znajdują się wyłącznie obiekty w postaci nasypów kolejowych będące pozostałością torów kolejowych. Działka ta znajduje się na terenie oznaczonym w obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako „17 P/S – tereny przemysłowe bez składów”, oraz - działkę nr 2, która na dzień składania niniejszego uzupełnienia zabudowana jest budynkami i budowlami infrastruktury elektrowni biogazowej, stanowiącymi Przedmiot Transakcji.

Na dzień składania niniejszego uzupełnienia podział ten nie został jeszcze odzwierciedlony w Księdze Wieczystej, gdzie w dalszym ciągu widnieje tylko jeden numer działki sprzed podziału, tj. nr 3. Na obydwu działkach składających się Nieruchomość znajdują się zatem budynki i/lub budowle (tj. nasypy kolejowe oraz infrastruktura biogazowni). Transakcja będzie przeprowadzona po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia tych budynków i budowli. Sprzedający (Y sp. z o.o.) nabył prawo do użytkowania wieczystego przedmiotowej Nieruchomości w 2022 r. w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT i dokonał z jej tytułu odliczenia VAT naliczonego.

Sprzedający po zakupie ponosił nakłady na tę Nieruchomość realizując inwestycję w budowę nowych i rozbudowę istniejących budynków i budowli biogazowni. Sprzedający nie ponosił następnie nakładów na ulepszenie tych budynków i budowli w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej. Kupujący i Sprzedający postanowili, że w przypadku, gdy Przedmiot Transakcji nie zostanie uznany za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy o VAT, złożą zgodne oświadczenie, iż wybierają opodatkowanie VAT dostawy budynków i budowli w ramach Transakcji.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje: Na pytanie „Czy będące przedmiotem Transakcji składniki majątkowe związane z produkcją energii elektrycznej z wytworzonego biogazu w zlokalizowanej w (…) instalacji (...) będą/nie będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji? Proszę wskazać przesłanki, decydujące o tym, że mające być przedmiotem planowanej Transakcji składniki majątkowe będą/nie będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego?

Czy przedmiot transakcji podlegający sprzedaży będzie stanowił dział, oddział, wydział w strukturze organizacyjnej Sprzedającego?”, wskazali Państwo, że „W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji nie są/nie będą w żaden sposób wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji, w szczególności nie są ani nie będą stanowić osobnego działu, oddziału, wydziału ani innego rodzaju jednostki formalnie wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze organizacyjnej Sprzedającego.

Składniki te nie są/nie były również ujmowane ani raportowane jako odrębny segment działalności, nie stanowiły odrębnej części przedsiębiorstwa posiadającej własną strukturę zarządczą, budżet, rachunek wyników czy dedykowane procesy ani nie były wykorzystywane w toku bieżącej działalności w sposób, który wskazywałby na ich wyodrębnienie operacyjne czy organizacyjne.

Składniki te stanowiły pojedyncze aktywa funkcjonujące w ramach ogólnej struktury operacyjnej Sprzedającego, bez przypisania do określonej jednostki wewnętrznej.” Na pytanie „Czy będące przedmiotem Transakcji składniki majątkowe związane z produkcją energii elektrycznej z wytworzonego biogazu w zlokalizowanej w (…) instalacji (...) będą/nie będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji? Proszę wskazać przesłanki, decydujące o tym, że mające być przedmiotem planowanej Transakcji składniki majątkowe będą/nie będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego?

Czy przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do mającego być przedmiotem sprzedaży zespołu składników?”, odpowiedzieli Państwo, że „W ocenie Wnioskodawcy, mające być przedmiotem sprzedaży składniki majątkowe nie są/nie będą w żaden sposób wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji, w szczególności, ponieważ: - nie jest dla nich prowadzona odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwiająca przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tych składników majątkowych, - nie są do nich przypisane w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego odrębne środki finansowe czy rachunki bankowe, - składniki te nie były prezentowane ani raportowane jako odrębna linia biznesowa lub segment działalności, - nie istniał odrębny budżet, rachunek wyników ani dedykowany system alokacji kosztów i przychodów do tych składników, - na podstawie ksiąg rachunkowych prowadzonych w praktyce nie było możliwe przyporządkowanie do tych składników przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.” Na pytanie „Czy będące przedmiotem Transakcji składniki majątkowe związane z produkcją energii elektrycznej z wytworzonego biogazu w zlokalizowanej w (…) instalacji (...) będą/nie będą wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji?

Proszę wskazać przesłanki, decydujące o tym, że mające być przedmiotem planowanej Transakcji składniki majątkowe będą/nie będą wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego?”, podali Państwo, że „W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe nie są/nie będą w żaden sposób wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji, w szczególności nie są w nim przeznaczone do realizacji odrębnych, konkretnie zdefiniowanych zadań lub celów gospodarczych.

Składniki te służyły prowadzeniu ogólnej działalności gospodarczej Sprzedającego w powiązaniu z innymi składnikami przedsiębiorstwa Sprzedającego, a bez wsparcia tych innych składników nie umożliwiały prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej.

Nie były, tym samym, w żaden sposób wydzielone jako osobny zbiór aktywów ze względu na pełnioną funkcję ani nie mogły samodzielnie służyć do realizowania konkretnych zadań/celów gospodarczych.” Na pytanie „Czy będące przedmiotem Transakcji składniki majątkowe związane z produkcją energii elektrycznej z wytworzonego biogazu w zlokalizowanej w (…) instalacji (...) będą/nie będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i będą/nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności Sprzedającego lub podjęcia dodatkowych działań przez Kupującego?”, wskazali Państwo, że „Jak wskazywano we wniosku, w ocenie Wnioskodawcy będące przedmiotem Transakcji składniki majątkowe nie są ani nie będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, gdyż będą wymagały zaangażowania innych składników materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności Kupującego, aby móc rozpocząć prowadzenie działalności z ich wykorzystaniem.

W szczególności konieczne będzie zawarcie przez Kupującego szeregu umów (…) z podmiotami z jego (...), w tym umów serwisowych, umożliwiających wdrożenie sprawnego i zoptymalizowanego procesu konserwacji, serwisu i ewentualnych napraw urządzeń funkcjonujących w biogazowni w ramach zakupionego majątku trwałego.

Kupujący będzie musiał również wykorzystać własne zasoby finansowe, przypisać odpowiednią kadrę zarządzającą i pracowników oraz wdrożyć własne systemy zarządzania oparte o posiadane know-how.” Na pytanie „Czy Kupujący będzie wykorzystywał nabyte w ramach transakcji składniki materialne i niematerialne wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku?”, odpowiedzieli Państwo, że „Jak wskazano w uzasadnieniu do stanowiska nr 2, Wnioskodawca zamierza wykorzystywać zakupione składniki majątku wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej VAT m.in. w zakresie produkcji i sprzedaży energii elektrycznej oraz biometanu.

Dodatkowo, Wnioskodawca planuje wykorzystywać zakupione składniki majątku również do innych czynności opodatkowanych, w tym do produkcji i sprzedaży ciepła oraz dwutlenku węgla dla celów przemysłowych.” Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku) 1. Czy Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, niepodlegającą wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? 2. Czy Kupujący będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu Przedmiotu Transakcji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (uzupełnione w piśmie z 18 maja 2026 r.) Ad. 1 Planowana Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Ad. 2 Kupujący będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących Transakcję. Uzasadnienie Ad.

1 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 Uwagi ogólne Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei przez świadczenie usług przewidziane w tym przepisie, rozumie się - stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje zatem, że niektóre czynności (sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa) są wyłączone z zakresu przedmiotowego opodatkowania VAT, mimo że zasadniczo czynności te wchodzą w zakres pojęcia dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem. Z uwagi na fakt, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wprowadza wyjątek od reguły powszechnego opodatkowania, a więc ma charakter przepisu szczególnego, powinien być interpretowany ściśle, co oznacza, że znajdzie zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Pojęcie przedsiębiorstwa Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Z tego powodu, w celu ustalenia znaczenia tego pojęcia, posiłkowo należy odwoływać się do definicji sformułowanej w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, dalej: „Kodeks cywilny”). Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, „przedsiębiorstwo” jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności: 1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5. koncesje, licencje i zezwolenia; 6. patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8. tajemnice przedsiębiorstwa; 9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wskazał Sąd Najwyższy w wyroku z 18 kwietnia 2019 r. (sygn. II CSK 197/18), z przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 k.c. „mamy do czynienia jedynie wówczas, gdy istnieje więź funkcjonalna między materialnymi oraz niematerialnymi składnikami (elementami), która pozwala na stwierdzenie, iż przedmioty te nie stanowią jedynie samodzielnych dóbr majątkowych, lecz wspólnie służą realizacji określonego celu gospodarczego.” „Przedsiębiorstwo” rozumiane jest przede wszystkim w kontekście pełnionych funkcji (musi stanowić zespół składników, które mogą służyć do wykonywania konkretnych zadań gospodarczych).

W rezultacie przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Powyższemu odpowiada również regulacja art. 552 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którą czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Ważną wskazówkę interpretacyjną w tym względzie stanowi także orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Z wypowiedzi Trybunału jasno wynika, że stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (zob. wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r. w sprawie Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever (C-444/10), EU:C:2011:724; pkt 24-25 i powołane tam orzecznictwo). Powyższe rozumienie pojęcia przedsiębiorstwa jest w praktyce podzielane również przez organy podatkowe.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 września 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.353.2025.5.AW: „Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”.

Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa”. W orzecznictwie sądowym wskazuje się również, że z punktu widzenia omawianej regulacji istotne jest to, czy przedmiot sprzedaży stanowi przedsiębiorstwo po stronie sprzedawcy oraz w chwili sprzedaży (a zatem dla klasyfikacji transakcji jako sprzedaż przedsiębiorstwa zasadniczo nie ma znaczenia, co nabywca zrobi z nabytym zespołem składników w przyszłości ani to, czy nabyty zespół składników stanowił przedsiębiorstwo sprzedawcy w przeszłości).

Oceny należy zatem dokonać na moment przeprowadzenia danej transakcji, stąd też w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo.

Ocena charakteru Transakcji w kontekście pojęcia przedsiębiorstwa W ocenie Wnioskodawców, Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa, gdyż w ramach Transakcji nie dojdzie do przejęcia przez Kupującego szeregu kluczowych składników majątkowych wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa zawartej w Kodeksie Cywilnym, m.in.: - oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Sprzedającego (nazwy przedsiębiorstwa), - wierzytelności handlowych (należności) Sprzedającego, - środków pieniężnych Sprzedającego (zgromadzonych na jego rachunkach), - patentów i innych praw własności przemysłowej Sprzedającego, - majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych Sprzedającego, - tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego, - ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego (oprócz wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego).

Co więcej, zgodną intencją Wnioskodawców nie jest zbycie całego przedsiębiorstwa Sprzedającego ze wszystkimi jego aktywami, ale zbycie konkretnych, wyselekcjonowanych aktywów majątkowych Sprzedającego, które Kupujący następnie przystosuje do własnego modelu działalności, funkcjonującego w jego (...). Pomimo, iż zobowiązania nie wchodzą w zakres definicji przedsiębiorstwa, warto podkreślić, iż Kupujący nie będzie przejmował zobowiązań Sprzedającego, które zostały wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

Idąc dalej, Przedmiot Transakcji wraz z prawami i obowiązkami, których stroną ma się stać Kupujący, nie stanowi całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, którą można by uznać za zdolną do realizacji zadań gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu Sprzedającego na dzień dokonania Transakcji.

Mimo, że nabywane w ramach Transakcji aktywa są technicznie kompletne i zdolne do wytwarzania energii elektrycznej, rozpoczęcie ich eksploatacji i osiąganie optymalnej efektywności w produkcji energii będzie wymagało poniesienia przez Kupującego dodatkowych nakładów finansowych, przypisania do zakładu własnych pracowników i kadry zarządzającej oraz wdrożenia systemów zarządzania, z uwzględnieniem unikalnego know-how (...) Kupującego.

W szczególności, aby Kupujący mógł rozpocząć działalność operacyjną z użyciem nabytych składników majątkowych, konieczne będzie niezwłoczne zawarcie przez niego szeregu umów (…) z podmiotami z jego (...), w tym umów serwisowych, umożliwiających wdrożenie sprawnego i zoptymalizowanego procesu konserwacji, serwisu i ewentualnych napraw urządzeń funkcjonujących w biogazowni w ramach zakupionego majątku trwałego. Jest to kluczowy element dla funkcjonowania instalacji u Kupującego. Dodatkowo warto podkreślić, że Kupujący nie stanie się stroną umów zawartych przez Sprzedającego dotyczących prowadzenia rachunków bankowych ani nie nabędzie środków pieniężnych zgromadzonych na tych rachunkach.

Nie dojdzie również do nabycia przez niego należności Sprzedającego ani do wstąpienia przez Kupującego w zobowiązania Sprzedającego wynikające z zawartych przez niego umów pożyczek z udziałowcami, co oznacza, że Kupujący będzie musiał wykorzystać własne zasoby finansowe, aby rozpocząć eksploatację instalacji. W związku z Transakcją dojdzie do zawiązania przez Kupującego stosunku pracy oraz umów zlecenia tylko z niektórymi osobami zatrudnionymi przez Sprzedającego. Nie dojdzie zaś do nawiązania przez Kupującego umowy o pracę z pracownikiem biurowym Sprzedającego.

Na dzień składania niniejszego wniosku, Kupujący zasadniczo nie planuje również nawiązania umów o pracę z obecną kadrą zarządzającą instalacją (...), niemniej decyzje co do konkretnych osób będą podejmowane indywidualnie w zależności od przebiegu Transakcji i na dzień składania niniejszego wniosku żadne ostateczne decyzje w tym zakresie jeszcze nie zapadły. To oznacza, że Kupujący, aby rozpocząć działalność będzie musiał przypisać do tej instalacji odpowiedni personel, wyznaczyć osoby odpowiedzialne za zarządzanie i przystosować pracę instalacji do funkcjonującego w jego (...) modelu zarządzania.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie może być traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiotem Transakcji będzie bowiem tylko i wyłącznie określona liczba składników majątkowych, które nie tworzą, i na dzień dokonania Transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej ani funkcjonalnej całości, wystarczającej dla kontynuowania dotychczasowej działalności Sprzedającego lub samodzielnego realizowania określonych funkcji w ramach takiej działalności.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa W świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes Sàrl przeciwko Administration de I'enregistrement et des domaines (sygn.

C-497/01) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej zwrócił uwagę, że wyłączenie spod opodatkowania VAT „ma zastosowanie (…) do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą”. Z kolei w wyroku z 27 sierpnia 2019 r. (sygn.

I FSK 1265/17) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał: „Sama w sobie definicja zawarta w art. 2 pkt 27e VATU, nie uzależnia uznania określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa od okoliczności, co z zespołem tychże składników majątkowych uczyni jego nabywca. Istotne jest tu, że zespół ten, posiadając cechy takie, jak wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne (rozumiane jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych), posiada tym samym zdolność do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Skoro zaś art. 6 pkt 1 VATU określa skutki zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to uprawniony jest wniosek, że cechy wskazane w art. 2 pkt 27e VATU dany zespół składników majątkowych musi posiadać w momencie jego zbycia”. Z powyższego wynika, że aby można było mówić o ZCP, zespół składników materialnych i niematerialnych powinien cechować się niezależnością i samodzielnością, tj. być w stanie prowadzić działalność gospodarczą bez zewnętrznego wsparcia.

W świetle stanowiska doktryny i orzecznictwa, wyodrębnienie ZCP powinno być rozpatrywane na trzech płaszczyznach: - organizacyjnej – polegającej na pewnej odrębności składników majątkowych oraz personelu do nich przypisanego, stanowiących organizacyjną całość z perspektywy danego podmiotu (np. wyodrębniony dział produkcyjny); - finansowej – przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa; - funkcjonalnej – która polega na możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, tj. przyjmowania i realizowania zleceń, prowadzenia rozliczeń itd., przez ZCP.

Ocena charakteru Transakcji w kontekście pojęcia ZCP W ocenie Wnioskodawców Transakcja nie będzie stanowić zbycia ZCP, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Należy bowiem podkreślić, że aktywa składające się na Przedmiot Transakcji jak również prawa i obowiązki umowne czy o charakterze administracyjnym, których stroną stanie się Kupujący, nie są w żaden sposób wyodrębnione organizacyjnie, finansowo czy funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego ani nie są w nim przeznaczone do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, jak również nie mogłyby stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze (o czym była mowa powyżej).

Ponadto na dzień Transakcji Kupujący nie będzie w stanie wyłącznie w oparciu o nabyty Przedmiot Transakcji kontynuować działalności prowadzonej aktualnie przez Sprzedającego, bez wcześniejszego ponoszenia dodatkowych nakładów finansowych, zawarcia istotnych umów, zaangażowania personelu i kadry zarządzającej czy podjęcia dodatkowych działań (o czym była mowa w punkcie wyżej).

Podsumowanie Podsumowując, mając na uwadze powyższe okoliczności, w ocenie Wnioskodawców Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, nie będąc jednocześnie wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa czy ZCP. Ad.

2 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2 Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: - nabycia towarów i usług, - dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki: - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT, - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Okoliczności przyszłej Transakcji wskazują, że Kupujący nabędzie szereg składników majątku, które wykorzystywane będą do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, tj. czynności opodatkowanych podatkiem VAT (produkcja energii elektrycznej). Co więcej, Wnioskodawcy wskazują, że w ich ocenie nabycie Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Transakcja spowoduje więc po stronie Kupującego powstanie podatku naliczonego, o który będzie mógł pomniejszyć należny podatek VAT. Wnioskodawcy pragną wskazać, iż w ich ocenie również nabycie przez Kupującego Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie mogło korzystać z żadnego z możliwych zwolnień z tego podatku. W kontekście działki nr 1, na wstępie należy wskazać, że w opinii Wnioskodawców stanowi ona grunt zabudowany, z uwagi na położone na nim nasypy kolejowe.

Zdaniem Wnioskodawców, przy ocenie tego, czy dane obiekty znajdujące się na gruncie stanowią budynki lub budowle należy się odwołać do stosownych regulacji ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524). W art. 3 pkt 3 tej ustawy zawierającym definicję „budowli” jako jedne z przykładowych budowli wskazano „budowle ziemne”. W kontekście rozumienia pojęcia budowli ziemnych Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 2 marca 2021 r., sygn. II OSK 3344/20 wskazał, że: „Należy zauważyć, że pośród przykładowo wyliczonych w art. 3 pkt 3 ustawy obiektów budowlanych stanowiących budowlę - wskazano także „budowle ziemne”. Ten zaś termin nie został w Prawie budowlanym zdefiniowany.

Należy jednak przyjmować, że „budowlą ziemną” będą takie wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, które wykonane zostały (zostaną) z ziemi. Potoczne zatem rozumienie „budowli ziemnej”, wobec akcentowanego wyżej braku definicji legalnej, oznaczać więc musi budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem (budulcem) jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć przy tym charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne, spełniać określoną rolę, stanowiąc zarazem całość techniczno-użytkową (por. wyrok NSA z dnia 11 marca 2020 r.; sygn. akt II OSK 1176/18 oraz 26 lutego 2014 r.; sygn. akt II OSK 2320/12).

Jako przykład objętej wskazaną regulacją „budowli ziemnej” orzecznictwo sądowoadministracyjne podaje: wał ziemny, nasyp ziemny realizowany w określonym celu (np. pod drogi), zbiornik wodny, kopiec (por. ostatnio powołany wyrok NSA oraz wyrok WSA w Krakowie z dnia 20 marca 2013 r. II SA/Kr 95/13, a także wyrok NSA 28 kwietnia 2020 r. sygn. akt II OSK 1661/19, WSA w Gdańsku z dnia 10 listopada 2020 r. sygn. akt II SA/Gd 566/20).” Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawców, nasyp kolejowy znajdujący się na analizowanej działce, należy uznać za budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, a w konsekwencji samą działkę nr 1 zaklasyfikować na potrzeby VAT jako zabudowaną.

Również działkę nr 2, uznać należy za zabudowaną z uwagi na posadowione na niej liczne budynki i budowle składające się na infrastrukturę biogazowni. Mając na uwadze, iż obie działki składające się na Nieruchomość są, w opinii Wnioskodawców, zabudowane, przejść należy do oceny możliwości zwolnienia ich dostawy z VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W kontekście tego zwolnienia, wskazać należy, iż Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającego, jak również nie będzie wykorzystywana przez Kupującego, wyłącznie do celów działalności zwolnionej z VAT. Wręcz przeciwnie, wykorzystywana była i będzie do działalności opodatkowanej VAT, m.in. do produkcji i sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej z biogazu.

Co więcej, z tytułu nabycia Nieruchomości wraz z budynkami i budowlami, Sprzedający dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego. Wobec powyższego, dostawa Nieruchomości nie może podlegać zwolnieniu z mocy powyższego przepisu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W kontekście tego zwolnienia, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego przedmiotowej Nieruchomości w 2022 r. w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT, i dokonał z jej tytułu odliczenia VAT naliczonego. Sprzedający po zakupie ponosił nakłady na te Nieruchomości realizując inwestycję w budowę i rozbudowę budynków i budowli infrastruktury biogazowni, którą następnie wykorzystywał w swojej działalności, wykonując czynności opodatkowane VAT. W konsekwencji, można argumentować, iż Transakcja będzie przeprowadzona po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia tych Nieruchomości.

Tym niemniej, z ostrożności, Wnioskodawcy zamierzają złożyć oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT). Stąd zwolnienie to również nie będzie miało zastosowania do dostawy Nieruchomości.

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W świetle powyższego przepisu, wskazać trzeba, iż to zwolnienie również nie znajdzie zastosowania, z uwagi na to, iż Sprzedający dokonał odliczenia VAT z tytułu nabycia/wybudowania/posadowienia budynków i budowli znajdujących się na obu działkach składających się na Nieruchomość. Zwolnienie to nie znajdzie zastosowania niezależnie od tego czy Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie wspomnianych budynków i budowli, w stosunku do których wydatków miał prawo do odliczenia VAT, i czy wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej wspomnianych obiektów.

Wskazać bowiem należy, że dla zastosowania zwolnienia z przytoczonego przepisu konieczne jest łączne spełnienie obydwu wymienionych w nim warunków. Konkludując, w ocenie Wnioskodawców, Transakcja w zakresie nabycia przez Kupującego prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z wszelkimi posadowionymi na niej budynkami i budowlami, będzie podlegać opodatkowaniu VAT, gdyż nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnień z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10a ustawy o VAT, a w kontekście zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT strony złożą stosowne oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia.

Na marginesie, Wnioskodawcy zwracają uwagę, że nawet w razie uznania, że nasyp ziemny nie stanowi budowli, zaś działka nr 1 jest w istocie niezabudowana, jej dostawa podlegałaby opodatkowaniu VAT jako dostawa terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, działka nr 1 została w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego sklasyfikowana jako „17 P/S – tereny przemysłowe”, tym samym została przeznaczona pod zabudowę infrastrukturą przemysłową. Wobec powyższego, stanowi ona tereny budowlane, których dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT, wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy transferowane aktywa nie mogą zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i ich transfer będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (co zostało na gruncie niniejszego wniosku wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1), Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur wystawionych przez Sprzedającego, dokumentujących zapłatę z tytułu przeniesienia składników wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji.

W konsekwencji, Kupujący będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu przedmiotowej Transakcji.