Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 20 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.1001.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej Państwa wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług wpłynął 23 grudnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...) 2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Opis zdarzenia przyszłego (...) sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) jest spółką, której działalność koncentruje się wokół usług (...), także w zakresie (...) i (...)).

Sprzedający prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej - (...). Zakład drukarski znajduje się na nieruchomości położonej w (...), będącej przedmiotem przyszłej transakcji. (...) (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) jest spółką prawa (...), prowadzącym działalność w zakresie wynajmu nieruchomości. Sprzedający oraz Kupujący określani są łącznie w dalszej części Wniosku jako „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”.

1.1. Przedmiot i zakres Transakcji Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki majątku (dalej: „Transakcja”): - prawo własności następujących działek gruntu: - działka o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie miasto (...), w województwie (...) (dalej: „Działka 1”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych; - działka o numerze ewidencyjnym 2 o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie miasto (...), w województwie (...) (dalej: „Działka 2”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych; (dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”); - budynki, które znajdują się na Gruncie (zgodnie z poniższą tabelą, wraz z przyporządkowaniem danego budynku do poszczególnej Działki): L.p.

Nazwa Lokalizacja (Działka 1 / Działka 2) 1. Budynek produkcyjny (hala) wraz ze znajdującym się w nim magazynem WS Działka 1 2. Budynek gospodarczy Działka 1 3. Budynek ochrony Działka 1 4. Budynek przepompowni (zbiorniki) Działka 2 5. Budynek rozdzielni średniego napięcia Działka 2 6. Budynek stołówki Działka 1 7. Magazyn składowania palet Działka 1 8. Budynek przy oczyszczalni Działka 1 Jednocześnie, Zbywca realizuje obecnie na Gruncie prace związane z budową dwóch budynków schładzaczy. Na moment składania wniosku przedmiotowe budynki stanową środki trwałe w budowie.

Budowa jednego z budynków schładzaczy zostanie zakończona przed Transakcją i zostanie on wprowadzony do rejestru środków trwałych Zbywcy (dalej jako „Budynek Schładzacza”). Drugi z budynków schładzaczy będzie na moment Transakcji stanowił środek trwały w budowie. Ukończony Budynek Schładzacza oraz nakłady na drugi z budynków schładzaczy (jako środek trwały w budowie) zostaną sprzedane Kupującemu w ramach Transakcji. Zbywcy przysługiwało i przysługuje prawo do odliczenia VAT w związku z budową obydwu budynków schładzaczy, ponieważ będą one służyć działalności poligraficznej Zbywcy, opodatkowanej VAT.

Budynki 1-8 oraz Budynek Schładzacza łącznie nazywane jako: „Budynki”; - budowle znajdujące się na Gruncie (zgodnie z poniższą tabelą, wraz z przyporządkowaniem danej budowli do poszczególnej Działki): L.p.

Nazwa Lokalizacja (Działka 1 / Działka 2) 1. Fundament sunday #1 Działka 1 2. Fundament sunday #2 Działka 1 3. Fundament sunday #3 Działka 1 4. Fundament sunday #4 Działka 1 5. Fundament sunday #5 Działka 1 6. Fundament coverpress Działka 1 7. System dopalaczy fundament Działka 1 8. Fundament M-600 Działka 1 9. Maszty Działka 1 10. Chiller carrier z drycoolerem Działka 1 11. Parkingi Działka 1/ Działka 2 12. Sieć zewnętrzna wodno-kanalizacyjna Działka 1/ Działka 2 13. Maszt radiotelekomunikacyjny Działka 1 14. Ogrodzenie Działka 1/ Działka 2 15. Drogi i chodniki Działka 1/ Działka 2 16. Wjazd główny Działka 1 17. Wjazd główny Działka 1 18. Sieć zewnętrzna wodno-kanalizacyjna Działka 1/ Działka 2 19. Siec zewnętrzna C.O.

Działka 1 20. Sieć zewnętrzna gazu ziemnego Działka 1/ Działka 2 21. Linie kablowe NN Działka 1/ Działka 2 22. Linie kablowe SN Działka 1/ Działka 2 23. Teletechniczna kanalizacja KAB Działka 1 24. Kanalizacja deszczowa ze studzienką Działka 1/ Działka 2 25. Hala magazynowania palet Działka 1 26. System zbiorników wody awaryjny Działka 1 27. Zbiornik zewn. podz. na wodę Działka 2 28. Zbiornik zewn. podz. na wodę Działka 2 29. Zbiornik zewn. podz. na wodę Działka 2 30. Zbiornik zewn. podz. na wodę Działka 2 31. Oczyszczalnia ścieków Działka 1 32. Hala namiotowa URP2 Działka 2 33. Oświetlenie terenu Działka 1/ Działka 2 34. Oświetlenie terenu - lampy wolnostojące Działka 1/ Działka 2 35. Drogi i chodniki - podbudowa pod kostkę, droga Działka 1 36. Hala produkcyjna - konstrukcja wiatrołapu Działka 1 37. Hala produkcyjna - obszar składowania odpadów Działka 1 38. Kontener na odpady poprodukcyjne Działka 1 39. Szlabany i kołowroty-kontrola dostępu Unicard Działka 1 41. oczyszczalnia ścieków-pompy w przepompowni ścieków Działka 1 42. zewnętrzny agregat prądotwórczy w części budowlanej Działka 1 43. Stacja redukcyjno-pomiarowa gazu -w części budowlanej Działka 1 (dalej budowle 1-43 łącznie nazywane jako: „Budowle”).

Budowle stanowią budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2025 poz. 418 t.j. ze zm.). Grunt, Budynki i Budowle oraz Budynek Schładzacza określone dalej łącznie jako „Nieruchomość”. Przez Nieruchomość przebiegają również różnego rodzaju sieci, w szczególności instalacje wodociągowe czy kanalizacji sanitarnej oraz sieci gazowe i elektryczne, które stanowią własność zewnętrznych operatorów. W ujęciu cywilnoprawnym, na podstawie art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.

U. z 2025 r., poz. 1071 t.j. ze zm., dalej „KC”), elementy te nie są uznawane za części składowe nieruchomości gruntowej, gdyż pozostają składnikami przedsiębiorstwa przesyłowego. W rezultacie instalacje te nie będą obejmowane zakresem planowanej Transakcji. Ponadto, na terenie Nieruchomości znajdują się także inne elementy zagospodarowania, takie jak urządzenia budowlane czy obiekty małej architektury, które należą do Zbywcy i służą prawidłowemu korzystaniu z Nieruchomości, choć nie mieszczą się w definicji budowli (w rozumieniu ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, Dz.U. 2025 poz. 707 t.j. ze zm.). Naniesienia te będą objęte planowaną Transakcją.

Wszystkie wymienione elementy są trwale zespolone z Gruntem i nie funkcjonują jako samodzielne ruchomości. Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość.

Ponadto, w skład przedmiotu Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą: - dostępne prawa autorskie majątkowe do projektów związanych z Nieruchomością, na polach eksploatacji w zakresie w jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów; - własność do wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty zostały utrwalone; Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu: - istniejące uprawnienia z gwarancji budowlanych bez zabezpieczeń takich jak gwarancje bankowe czy retencje, - dostępną dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie zawarcia umowy sprzedaży, dotyczącą Nieruchomości, w tym dostępne kopie wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków, - dostępną dokumentację powykonawczą Budynków, w tym dokumenty dotyczące zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych, - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły przeglądów), - dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych; - materiały udostępnione Kupującemu w ramach prowadzonego przez niego due dilligence, przeprowadzonego w związku z Transakcją.

Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”. W ramach Transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.

W szczególności, następujące składniki majątku Sprzedającego nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu Transakcji: - maszyny i linie produkcyjne będące niezbędnym elementem prowadzenia działalności gospodarczej Sprzedającego; - pracownicy; - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego, - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne; - know-how Sprzedającego; - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego poza dokumentacją związaną z Nieruchomością; - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych; - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych; - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych; - firma stanowiąca własność Sprzedającego.

Umowy o świadczenie usług dotyczących Nieruchomości, w tym umowy na dostawę mediów, których stroną jest Sprzedający nie będą Przedmiotem Transakcji. Ponieważ po Transakcji Sprzedający zamierza najmować Nieruchomość od Kupującego, intencją Sprzedającego jest kontynuacja umów na dostawę mediów. Jednakże ze względu na zmianę tytułu prawnego do Nieruchomości, tj. w wyniku Transakcji Sprzedający nie będzie właścicielem Nieruchomości a najemcą, możliwa jest sytuacja, w które umowy będą musiały zostać przez Sprzedającego aneksowane lub zawierane na nowo. Sprzedający zatrudnia szereg pracowników, którzy pozostaną zatrudnieni przez Sprzedającego.

W wyniku Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U.2025 poz. 277 t.j. ze zm., dalej: „Kodeks pracy”) ani części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.

Wnioskodawcy planują zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości a następnie: (i) warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości - pod warunkiem nieskorzystania przez zarządzającego (…) tj. (...) sp. z o.o. z siedzibą w (...) z prawa pierwokupu; (ii) umowy przenoszącej w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości (pod warunkiem nieskorzystania przez zarządzającego (...) tj. (...) sp. z o.o. z siedzibą w (...) z prawa pierwokupu (dalej łącznie: “Umowa Sprzedaży”) - na podstawie których dojdzie do przeniesienia Przedmiotu Transakcji. Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę (dalej: „Cena”).

1.2. Historia i status Nieruchomości Prawo własności Gruntu zostało nabyte przez Zbywcę w następujący sposób: - Grunt został pierwotnie nabyty jako jedna działka nr 3 przez spółkę (...) Sp. z o.o. w dniu (...) 2000 r. od (...) S.A. Zakup nie podlegał opodatkowaniu VAT (transakcja była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 4 pkt 7a ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym).

Od transakcji została uiszczona opłata skarbowa. - W dniu (...) 2011 r. doszło do połączenia spółki (...) Sp. z o.o. ze spółką (...) Sp. z o.o. (obecnie pod firmą Zbywcy - (...) Sp. z o.o.) poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą. - W dniu (...) 2024 r., wydana została przez Prezydenta Miasta (...) decyzja, na podstawie której zatwierdzono podział działki nr 3. W wyniku podziału wyodrębniono Działkę nr 1 oraz Działkę nr 2. W momencie nabycia, na Gruncie znajdowały się naniesienia, które jednak nie były dla Sprzedającego użyteczne i zostały następnie wyburzone.

Budynki zostały wzniesione przez Zbywcę po nabyciu Nieruchomości w 2000 r. i zostały oddane po raz pierwszy do użytkowania pomiędzy 2001 a 2012 r. Wszystkie działki Gruntu są obecnie działkami zabudowanymi Budynkami i Budowlami. Działki wchodzące w skład Nieruchomości znajdują się w obszarze, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) “(…)”. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, Działki zaklasyfikowane są jako tereny przemysłowe (Ba). Działki nie stanowią gruntu rolnego, gruntów związanych z gospodarką leśną ani obszaru rewitalizacji.

Budynki są zaklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: „PKOB") w dziale 12 - budynki niemieszkalne (zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.; Dz.U. z 1999 roku Nr 112, poz. 1316 ze zm.). Natomiast Budowle - zgodnie z PKOB - należy zaklasyfikować do sekcji 2 - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej.

Zbywca wykorzystuje Nieruchomość (w szczególności Budynki i Budowle składające się na Nieruchomość) na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (zakład produkcyjny Zbywcy, gdzie świadczone są usługi poligraficzne, także w zakresie (...) i (...)). Taki sposób wykorzystania Nieruchomości trwa od lat. Zbywca nie wykorzystuje Nieruchomości na potrzeby prowadzenia działalności zwolnionej z podatku VAT lub na potrzeby działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Przy procesie realizacji poszczególnych inwestycji na Gruncie (wznoszenie Budynków i Budowli, prowadzenie prac modernizacyjnych) Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość stanowi element przedsiębiorstwa Sprzedającego i prowadzonej działalności usługowej. W związku z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne itd.

W okresie 2 lat przed planowaną datą Transakcji Zbywca nie wzniósł i nie wzniesie na Działce 1 oraz Działce 2 nowych budynków / budowli (wszystkie opisane powyżej Budynki i Budowle powstały wcześniej, tzn. więcej niż 2 lata przed planowaną datą transakcji), z wyjątkiem Budynku Schładzacza, nad którym Zbywca prowadzi obecnie na Gruncie prace budowlane. Spółce przysługiwało i przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową Budynku Schładzacza i prawo to Zbywca realizuje na bieżąco.

Dodatkowo, w okresie 2 lat przed planowaną datą transakcji Zbywca nie realizował i nie zrealizuje w odniesieniu do istniejących budynków lub budowli prac o charakterze modernizacyjnym / inwestycyjnym, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej (w ciągu ostatnich 2 lat pewnym modernizacjom podlegał tylko Budynek produkcyjny (hala) wraz ze znajdującym się w nim magazynem WS, ale cała kumulatywna wartość wszystkich modernizacji tego budynku realizowanych po oddaniu go do używania była niższa niż 30% jego wartości początkowej).

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Pomimo iż nie ma odrębnych ksiąg, możliwe jest alokowanie do Nieruchomości w ramach całej spółki przychodów/ kosztów według kluczy podziałowych. Niniejszy sposób prowadzenia ewidencji podatkowej może służyć wyłącznie potrzebom wewnętrznym Sprzedającego (dla celów wewnętrznego raportowania).

Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani prawny np. poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych takich jak statut czy regulamin. 1.3. Inne okoliczności związane z Transakcją Zgodnie z założeniami Transakcji, Sprzedający i Kupujący planują zawrzeć umowę najmu przed zawarciem umowy warunkowej sprzedaży oraz umowy przenoszącej (nastąpi to najpóźniej w momencie zawarcia umowy przenoszącej).

Opisana operacja będzie stanowić transakcję typu sale and lease / rent back a jej celem będzie pozyskanie środków finansowych na rozwój działalności Sprzedającego. Umowa najmu będzie posiadać warunek zawieszający mówiący o jej wejściu w życie po zawarciu wyżej wymienionych umów. Umowa najmu nie będzie przewidywać odkupienia Nieruchomości przez Sprzedającego w przyszłości. Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu komercyjnego. Usługi wynajmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane podstawową stawką VAT. Nieruchomość nie była dotychczas przedmiotem wynajmu.

Zbywca wykorzystuje Nieruchomość (w szczególności Budynki i Budowle) na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (zakład produkcyjny Spółki, gdzie świadczone są usługi poligraficzne, także w zakresie (...) i (...)). Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego, konieczne będzie zaangażowanie własnych zasobów Nabywcy i podjęcie przez niego działań związanych z zarządzaniem wynajmem Nieruchomości. W szczególności, żadna nieruchomość wykorzystywana do celów komercyjnych nie może funkcjonować bez podmiotów zarządzających tymi nieruchomościami.

W tym kontekście, Kupujący będzie musiał zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowy o zarządzanie. Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami VAT. Wnioskodawcy są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o VAT oraz ustawy o CIT. Nabywca nabył w 2025 r. już inną nieruchomość innego podmiotu niepowiązanego, która jest wynajmowana przez Nabywcę w ramach działalności gospodarczej podlegającej VAT. W ramach Transakcji Nabywca zamierza nabyć kolejną nieruchomość w celu jej wynajmu.

Zainteresowani zamierzają zawrzeć w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT (w zakresie w jakim poszczególne elementy Przedmiotu Transakcji korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT), wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w której podlega pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku) 1. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił ani przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT?

2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, jeżeli Zainteresowani w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w stosunku do dostawy Budynków oraz Budowli, w takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?

3. Czy po dokonaniu Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług 1. Dostawa Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT z uwagi na to, że będące przedmiotem tej dostawy składniki majątkowe nie stanowią ani przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy.

2. Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, jeżeli Zainteresowani w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w stosunku do dostawy Nieruchomości, w takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. 3. Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

4.1 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 4.1.1. Uwagi wstępne W celu rozstrzygnięcia czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT, wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana (w świetle art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT) jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na podstawie powyższych przepisów, wyłączenie transakcji z zakresu opodatkowania jest możliwe w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”). Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. - „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”). Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT tj. „przedsiębiorstwo” oraz jego „zorganizowana część” - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwa” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. 4.1.2. Brak możliwości uznania Przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1204/16) oraz interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) (np. interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.40.2019.2.AK czy interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.454.2020.3.EW) należy przyjąć, że do zdefiniowania tego pojęcia należy stosować definicję zawartą w art. 551 KC.

W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności: - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; - koncesje, licencje i zezwolenia; - patenty i inne prawa własności przemysłowej; - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; - tajemnice przedsiębiorstwa; - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podobne konkluzje przedstawione zostały w wydanych przez Ministra Finansów Objaśnieniach: „Pojęcie przedsiębiorstwa określonego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT można interpretować w świetle art. 55[1] Kc wyłącznie pomocniczo z uwagi na autonomię prawa podatkowego.

Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oznacza każdy zespół składników służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, jeżeli jest wystarczający do prowadzenia przez nabywcę w oparciu o przekazane składniki majątkowe w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej.” Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, o których mowa w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 551 Kodeksu Cywilnego. Ponadto, przekazywane w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą wystarczające do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiotem Transakcji będzie zasadniczo Nieruchomość.

W skład przedmiotu planowanej Transakcji nie wejdą natomiast pozostałe istotne składniki majątku Sprzedającego, o których mowa w przytoczonej wcześniej definicji przedsiębiorstwa, a które determinują funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj. w szczególności: - linie produkcyjne i urządzenia wykorzystywane w działalności produkcyjnej, - pracownicy, - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego, - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne; - know-how Sprzedającego; - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego poza dokumentacją związaną z Nieruchomością; - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych; - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych; - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych; - firma stanowiąca własność Sprzedającego.

Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym transakcja sprzedaży nie może zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa, jeżeli nie obejmuje istotnych składników wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa oraz przekazywane składniki nie pozwalają na kontynuowanie działalności bez angażowania innych składników nabywcy lub podejmowania innych dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych potwierdzona została w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez organy podatkowe. Przykładowo: - interpretacja indywidualna DKIS z 29 października 2020 r., 0111-KDIB3-1.4012.570.2020.4.AB: - interpretacja indywidualna DKIS z 22 października 2020 r. sygn. 0114-KDIP1- 3.4012.405.2020.3.PRM.

W opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedającego. Nie można jednak uznać, iż jest to zorganizowany zespół elementów. Tym samym, Przedmiot Transakcji nie będzie wykazywał kryterium zorganizowania i samodzielności funkcjonalnej, gdyż w oparciu o samą Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji), a bez pozostałych składników majątku Sprzedającego, Kupujący nie byłby w stanie kontynuować działalności w zakresie, w jakim wykonuje ją obecnie Zbywca. Co istotne, Sprzedający i Kupujący prowadzą odmienne rodzaje działalności.

Zbywca wykorzystywał Nieruchomość w działalności gospodarczej (świadczenie usług (...)), podczas gdy Sprzedający będzie wykorzystywał ją do prowadzenia działalności polegającej na komercyjnym wynajmie. Nieruchomość nie była dotychczas przedmiotem wynajmu, brak też było u Sprzedającego działalności (przedsiębiorstwa) związanego w komercyjnym wynajmem tego rodzaju nieruchomości. Nabywca nie będzie zatem w żadnym wypadku kontynuował działalności prowadzonej przez Sprzedającego przy wykorzystaniu Przedmiotu Transakcji z uwagi na odmienną specyfikę działalności i cel do jakiego będzie wykorzystany Przedmiot Transakcji, w tym Nieruchomość.

W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie może być traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiot Transakcji nie spełnia przesłanek do uznania go za przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. 4.1.3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie ZCP i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT Definicja ZCP Definicja ZCP zawarta jest w przepisie art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią tego przepisu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W oparciu o ww. definicję ustawową, w literaturze zwraca się uwagę na: „trzy zasadnicze elementy, które muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i niematerialnych, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa: - wyodrębnienie organizacyjne i finansowe, - przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych [wyodrębnienie funkcjonalne], - możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.” Ponadto zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki: - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań; - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; - zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji (zbycia), podlegającej potencjalnemu wyłączeniu z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów, biorąc pod uwagę ich status w istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną transakcję. Zdaniem Zainteresowanych, taka analiza przeprowadzona w stosunku do składników majątkowych, które mają być Przedmiotem Transakcji, pokazuje, że nie mogą być one uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

W doktrynie podkreśla się również, iż „elementem kluczowym definicji jest zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym w strukturach przedsiębiorstwa” . Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach Ustawy o VAT kładzie wyraźny nacisk na fakt istnienia owych więzi łączących poszczególne składniki w majątku danego podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne wyodrębnienie od pozostałych aktywów.

W ocenie Zainteresowanych, w przypadku składników majątku, które zostaną nabyte przez Kupującego od Sprzedającego w ramach przedmiotowej Transakcji, wspomniane wyżej więzi nie występują, o czym świadczy poniższe uzasadnienie. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań Przepisy Ustawy o VAT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”. Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in. „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”.

Zatem już sam wstępny fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że stanowi on określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu. Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić o ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania. Przy czym w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 Kodeksu Cywilnego.

Zgodnie z tym przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych).

W ramach planowanej Transakcji Kupujący nie przejmie zobowiązań Sprzedającego. Transakcja będzie dotyczyła Nieruchomości i związanych z nią elementów takich jak dokumentacja prawna i projektowa. Kupujący nie przejmie żadnych umów o charakterze zobowiązaniowym takich jak np. umowy o dostawę mediów (te zostaną u Sprzedającego).

Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, aby można było określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Co do zasady, wyodrębnienie ZCP powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Znajduje to potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych np. interpretacja indywidualna z 6 października 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.567.2020.2.MK). Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP.

Co więcej, w ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie Nieruchomości ani w sposób faktyczny, ani poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych takich jak statut czy regulamin. W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego. Zdaniem Zainteresowanych, odrębność finansową należy rozpatrywać na płaszczyźnie formalnej.

Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań całego przedsiębiorstwa (por. wyrok NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, czy wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11).

W przedmiotowej sprawie jeden z głównych elementów majątku Sprzedającego stanowi Nieruchomość i możliwe jest przypisanie jej części ponoszonych przez Sprzedającego kosztów i przychodów, niemniej w ocenie Zainteresowanych wyodrębnienie finansowe ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować.

Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu składników majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie planu kont.

Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie. W analizowanym zdarzeniu przyszłym o braku wyodrębnienia finansowego świadczy fakt, że w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład Nieruchomości, Zbywca nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych. Z uwagi na charakter i wykorzystanie Nieruchomości w działalności świadczenia usług (...), Zbywca nie uzyskuje z przychodów z Nieruchomości. Z kolei ewentualna możliwość alokacji kosztów związanych z Nieruchomością i korzystanie z niej w ramach procesów zarządczych nie powoduje, iż odpowiednie obiekty są wyodrębnione finansowo.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego: - Nabywca nie przejmie linii produkcyjnych ani pracowników Sprzedającego, - Nabywca nie przejmie dokumentacji podatkowej i księgowej związanej z przedsiębiorstwem Sprzedającego poza dokumentacją związaną z Nieruchomością, - Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedającego, - Nabywca nie przejmie istniejących i wymagalnych na dzień Transakcji wierzytelności pieniężnych Sprzedającego, a także innych należności gospodarczych czy podatkowych, - Nabywca nie przejmie zobowiązań Sprzedającego.

W opisanym zdarzeniu przyszłym brak jest wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego Przedmiotu Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego jako zespołu składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP sprowadza się do realizacji określonych zadań gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa.

W powyższym zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz Nabywcy, tak jakby był oddzielnym przedsiębiorstwem. Co ważne, kontynuowanie działalności nie powinno wymagać dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników.

Jak podkreślają również organy podatkowe, odrębność funkcjonalna jest niejako wypadkową istnienia odrębności organizacyjnej i finansowej. Wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową (tak przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 października 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.394.2020.1.AM). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca nabędzie jedynie określony składnik majątku Sprzedającego.

Nie nabędzie on innych składników majątkowych oraz praw przysługujących Sprzedającemu, które pozwoliłyby na prowadzenie działalności gospodarczej przez Nabywcę w takim samym lub zbliżonym zakresie jak Sprzedający (świadczenie usług (...)) za pomocą nabywanego Przedmiotu Transakcji. Przedmiot Transakcji będzie przez Nabywcę wykorzystywany w zupełnie inny sposób (wynajem). Co więcej, ze względu na brak przeniesienia pracowników, w ramach Transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy.

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności Sprzedającego.

W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym: - funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa, - przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa, - składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych.

W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedmiotu planowanej Transakcji, powyższe warunki nie są spełnione i o takim wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Sprzedającego nie może być mowy. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie można mówić o funkcjonalnym wyodrębnieniu przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego. Zdolność przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze Przy ocenie, czy zespół składników majątkowych stanowi ZCP lub przedsiębiorstwo pozostające poza zakresem opodatkowania VAT pod uwagę należy brać dwie podstawowe przesłanki.

Po pierwsze, zamiar nabywcy odnośnie kontynuowania działalności sprzedającego; po drugie - fakt, czy nabywane aktywa pozwalają na kontynuowanie tej działalności bez podejmowania dodatkowych czynności faktycznych i prawnych. Co przy tym kluczowe, przesłanki te muszą być spełnione łącznie. Innymi słowy, niespełnienie którejkolwiek z nich stanowi o tym, że transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W tym kontekście należy również zbadać, czy zbywany w ramach Transakcji zespół aktywów oraz powiązanych z nim praw i obowiązków Sprzedającego pozwoli Nabywcy na prowadzenie tego rodzaju działalności bez podejmowania istotnych dodatkowych działań, czy też zbyte zostaną jedynie standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych. Przedstawione zdarzenie przyszłe jednoznacznie wskazuje na to, że wskutek Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione jedynie te standardowe elementy, tj. Działki, Budynki i Budowle, których przeniesienie, zgodnie z orzecznictwem oraz treścią Objaśnień nie jest istotnym czynnikiem wpływającym na ocenę transakcji.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawców, Transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP. W szczególności, Nabywca nie będzie zatem w żadnym wypadku kontynuował działalności prowadzonej przez Sprzedającego przy wykorzystaniu Przedmiotu Transakcji z uwagi na odmienną specyfikę działalności i cel do jakiego będzie wykorzystany Przedmiot Transakcji, w tym Nieruchomość. Powyższe stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa ani ZCP, wpisuje się też w pełni w konkluzje wynikające z Objaśnień, które co prawda dotyczą nieruchomości komercyjnych, ale które mogą również dawać pewne wskazówki w analizowanej Transakcji.

Mianowicie, zgodnie z Objaśnieniami, za brakiem ZCP przemawia brak przeniesienia umów takich jak umów na dostawę mediów. Brak przeniesienia tych umów w ramach Przedmiotu Transakcji dodatkowo (poza innymi argumentami wskazanymi powyżej) przemawia za uznaniem, że mamy do czynienia ze sprzedażą aktywów. Przedstawiona powyżej argumentacja w sposób wyraźny wskazuje, że przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani ZCP podlegające wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W związku z powyższym, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

4.2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2 W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż opodatkowanie VAT sprzedaży gruntu na którym posadowiony jest budynek lub budowla będzie uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie posadowionych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład przedmiotu Transakcji wejdzie przede wszystkim Nieruchomość, na którą składają się własność Działek, na których posadowione są Budynki oraz Budowle. Planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła zatem dostawę budynku/budowli lub ich części wraz z Gruntem, na którym Budynki i Budowle się znajdują (planowana dostawa nie będzie dostawą gruntu niezabudowanego).

Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a Ustawy o VAT.

4.2.1. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT do planowanej Transakcji Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. W ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, w związku z faktem, że Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT (była wykorzystywana na potrzeby własne, do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT).

Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. 4.2.2. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT do planowanej Transakcji Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Tereny budowlane zdefiniowane zostały w art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Mając na uwadze, że Działki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są zabudowane Budynkami i/lub Budowlami, nie stanowią zatem terenów niezabudowanych, w związku z czym zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 nie znajdzie do nich zastosowania.

4.2.3. Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT Pojęcie „pierwszego zasiedlenia” Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby własne lub do oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.

W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww. przepisu oraz ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szerzej, jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych, co znajduje odzwierciedlenie w treści przepisu.

Oznacza to, iż pierwsze zasiedlenie stanowi nie tylko oddanie budynków lub budowli przez podatnika do użytkowania innemu podmiotowi, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (jak np. najem, dzierżawa, sprzedaż), ale także zasiedlenie budynków/budowli poprzez ich wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności gospodarczej podatnika.

Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT W ocenie Zainteresowanych - opierając się na powyższej definicji „pierwszego zasiedlenia” do pierwszego zasiedlenia Budynków (z wyjątkiem Budynku Schładzacza) i Budowli doszło najwcześniej w momencie oddania Budynków i Budowli do użytkowania należy bowiem uznać, że od tego momentu mogła ona być wykorzystywana przez Zbywcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (tj. poszukiwaniu najemców i udostępniania Nieruchomości na wynajem oraz poszukiwaniu nabywcy na zrealizowaną inwestycję).

Budynki (z wyjątkiem Budynku Schładzacza) znajdujące się na Nieruchomości zostały oddane do użytkowania najpóźniej w 2012 r. Jeśli chodzi o Budowle, zostały one oddane do użytkowania na więcej niż 2 lata przed planowanym terminem Transakcji. Oznacza to, iż od dnia, w którym doszło do pierwszego zasiedlenia Budynków (z wyjątkiem Budynku Schładzacza) i Budowli, do dnia planowanej Transakcji upłynęły dwa lata. Należy uznać, że Budowle wykorzystywane są do działalności całej Nieruchomości, w związku z czym zasadne jest uznanie, że doszło do ich pierwszego zasiedlenia w dniu oddania do użytkowania.

Zbywca nie poniósł w ciągu dwóch lat poprzedzających Transakcję wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tych obiektów. Konsekwentnie, nie doszło z tego tytułu do tzw. „ponownego pierwszego zasiedlenia”. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do Nieruchomości (z wyjątkiem Budynku Schładzacza), Transakcja stanowi dostawę Nieruchomości dokonywaną po upływie 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia.

Mając na uwadze tę okoliczność, zdaniem Zainteresowanych, przeprowadzona Transakcja (z wyjątkiem części dotyczącej Budynku Schładzacza i gruntu z nim związanego, obligatoryjnie opodatkowanej VAT jako dostawa dokonywana w czasie krótszym niż dwa lata po pierwszym zasiedleniu) podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem Transakcji lub w akcie notarialnym przenoszącym własności w stosunku do Budynków i Budowli, które na moment dokonania Transakcji spełniają warunki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust 11 Ustawy o VAT) i tym samym wybiorą opodatkowanie VAT sprzedaży. Podsumowując, w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania do dostawy Nieruchomości.

4.2.4. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W ocenie zainteresowanych, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, gdyż ma ono zastosowanie jedynie w przypadku, gdyby Nieruchomość nie podlegała pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, a zwolnienie ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie jak wskazane zostało powyżej.

Wyjątkiem jest część transakcji dotycząca Budynku Schładzacza (w odniesieniu do której zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT nie ma zastosowania), ale w tym przypadku z kolei w stosunku do tego obiektu przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (wznoszenie Budynku Schładzacza było związane z działalnością Zbywcy opodatkowaną VAT), więc z tego powodu w tej części dostawa Nieruchomości również nie będzie podlegała zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. 4.2.5. Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT Mając na uwadze powyższą argumentację, do planowanej dostawy Budynków i Budowli nie znajdzie zastosowanie żadne z powyższych zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT, tj. w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10a Ustawy o VAT.

Dostawa Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości mogłaby być częściowo objęta zwolnieniem z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynków i Budowli, to ich dostawa będzie w całości opodatkowana VAT i wskazane zwolnienie nie znajdzie zastosowania. W konsekwencji, przedmiotowa dostawa Nieruchomości w całości będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem opodatkowana według tych samych zasad jak dostawa Budynków i Budowli znajdujących się na tym Gruncie. W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.

4.3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3 Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Po nabyciu Nieruchomości Nabywca jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą opodatkowaną VAT (wynajem komercyjny). Po Transakcji, Kupujący będzie wynajmował na rzecz Sprzedającego Nieruchomość.

Wynajem będzie stanowił czynność opodatkowaną VAT. Kupujący nie będzie wykorzystywał Nieruchomości do działalności będącej poza zakresem VAT lub działalności zwolnionej z VAT. W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Nabywcę, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 1, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku z czym podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

Natomiast zgodnie z uzasadnieniem do pytania nr 2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji może znaleźć zastosowanie jedynie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynków i Budowli, to ich dostawa będzie w całości opodatkowana VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Zbywcy faktury VAT dotyczącej tej Transakcji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia. Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 88 Ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art. 88 ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Również okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca. W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę.

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie rozliczeniowym, może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. W świetle powyższego, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia Nieruchomości.

Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związanej z dostawą Nieruchomości na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT. W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu od Zbywcy prawidłowo wystawionej faktury, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentujących dostawę Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku.

Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach wydanych przez organy podatkowe w odniesieniu do zdarzeń podobnych do przedmiotowego zdarzenia przyszłego: - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 14 sierpnia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3- 1.4012.421.2018.2.KO, - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 28 maja 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.194.2019.2.RM, - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 25 kwietnia 2019 r. o sygn. 0112- KDIL4.4012.85.2019.3.JK, - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 23 kwietnia 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.133.2019.2.WH.