Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 12 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4014.203.2022.2.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 12 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…); 2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y spółka jawna (…). Opis zdarzenia przyszłego a. Y spółka jawna (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski.

Sprzedający jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). b. Część działalności Sprzedającego obecnie prowadzona jest w ramach sieci sklepów spożywczych (dalej łącznie: „Sklepy” lub osobno: „Sklep”) w (...) lokalizacjach: i. (...) nieruchomości zabudowanych budynkami, w których zlokalizowane są Sklepy, jest własnością Sprzedającego (dalej: „Nieruchomości”); ii.

(...) nieruchomości, w których zlokalizowane są Sklepy, są przez Sprzedającego wynajmowane (Sprzedający jest najemcą) lub dzierżawione (Sprzedający jest dzierżawcą). c. W każdej z powyższych nieruchomości zlokalizowany jest jeden Sklep. d. Oprócz Sklepów, Sprzedający jest właścicielem (...) innych nieruchomości, dzierżawcą (...) gruntów oraz najemcą (...) budynków, w których prowadzi działalność (...) innych sklepów spożywczych. e. Sprzedający poza działalnością główną jaką jest sprzedaż detaliczna, prowadzi również działalność, na którą składają się: i. Działalność budowlana (świadczenie usług z wykorzystaniem koparki i maszyn budowlanych); ii.

Wynajem pomieszczeń i lokali w posiadanych budynkach własnych; iii. Montaż zestawów fotowoltaicznych. f. X sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Nabywca”; dalej łącznie ze Sprzedającym: „Wnioskodawcy”) jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Spółka prowadzi działalność handlową (detaliczną) polegającą na prowadzeniu własnej sieci sklepów spożywczych i sieci franczyzowej o nazwie X. Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, prowadzącej działalność gospodarczą w branży F, skupiającej się na handlu detalicznym (dalej: „Grupa”).

Nabywca jest zarejestrowany jako podatnik czynny VAT. g. Sprzedający rozważa sprzedaż Sklepów wraz z niektórymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi składającymi się na działalność gospodarczą prowadzoną przez Sprzedającego w tym zakresie.

Sklepy wraz z tymi składnikami nie są w żaden sposób wyodrębnione w wewnętrznej strukturze Sprzedającego funkcjonalnie, finansowo i organizacyjnie. h. Sprzedający oraz Nabywca zawarli w dniu 23 czerwca 2022 r. przedwstępną umowę sprzedaży wybranych aktywów przeznaczonych dla handlu i prowadzenia sklepów spożywczych (dalej: „Umowa Przedwstępna”). i. Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, po spełnieniu warunków zawieszających określonych w Umowie Przedwstępnej, dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej (dalej: „Umowa Przyrzeczona”), na podstawie której Nabywca kupi od Sprzedającego aktywa (opisane w dalszej części Wniosku poniżej; dalej: „Transakcja”). j. Zakres Transakcji ograniczy się wyłącznie do: i. zakupu przez Nabywcę prawa własności części wyposażenia i urządzeń znajdujących się w Sklepach (kryterium zakupu jest zgodność ze standardami Grupy: co do zasady wyposażenie odpowiadające standardom Grupy będzie nabywane przez Nabywcę, natomiast to które nie odpowiada tym standardom nie będzie przedmiotem Transakcji), wraz ze związanymi z nimi roszczeniami (tj. roszczeniami, które mogą przysługiwać Sprzedającemu w stosunku do osób trzecich w związku z przenoszonymi składnikami, w tym wszelkimi roszczeniami z tytułu gwarancji i rękojmi, w zakresie w jakim ich przeniesienie jest dopuszczalne przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa); ii. nabycia prawa własności wybranych produktów, towarów i opakowań znajdujących się w Sklepach, które spełniają określone wymogi Nabywcy, wraz ze związanymi z nimi roszczeniami (w rozumieniu przedstawionym w pkt. i. powyżej); iii. przejęcia przez Nabywcę wyłącznie pracowników Sklepów, co oznacza że Nabywca nie przejmie wszystkich pracowników zatrudnionych przez Sprzedającego – w szczególności nie przejmie pracowników działów takich jak księgowość, kadry i płace, zakupy i promocje, kontrola i audyt, pracowników (w tym kierowców) magazynu, oraz kadry zarządzającej siecią Sklepów (przy czym zostaną przejęci kierownicy zmian w poszczególnych Sklepach i asystenci kierowników); Nabywca nie przejmie też zobowiązań wobec pracowników, za wyjątkiem powstałych przed dniem Transakcji zobowiązań z tytułu zapłaty wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych oraz świadczeń z tytułu niewykorzystanych urlopów (nie wyłącza to odpowiedzialności solidarnej Nabywcy wobec pracowników na podstawie przepisów Kodeksu pracy).

Z uwagi na wymogi Kodeksu pracy, przejęcie przez Nabywcę wskazanych pracowników Sprzedającego zatrudnionych w Sklepach nastąpi w trybie przejęcia zakładu pracy lub jego części w rozumieniu Kodeksu Pracy; iv. nabycia praw i obowiązków z umów, o których mowa w punkcie b. ii) powyżej, to jest prawa i obowiązki z umowy dzierżawy za zgodą wydzierżawiającego w odniesieniu do nieruchomości, w której działa jeden Sklep oraz prawa i obowiązki z umowy najmu w odniesieniu do nieruchomości, w której działa jeden Sklep – w tym zakresie zostaną podpisane odrębne umowy przeniesienia praw i obowiązków z umowy dzierżawy oraz umowy najmu najpóźniej w dacie Transakcji, do której podpisania Nabywca i Sprzedający zobowiązali się na podstawie Umowy Przedwstępnej (prawa i obowiązki w zakresie pozostałych 12 nieruchomości, w których działają Sklepy nie zostaną przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji); prawa i obowiązki z ww. umowy dzierżawy i/lub umowy najmu mogą także pod pewnymi warunkami określonymi w Umowie Przedwstępnej zostać wyłączone z zakresu Transakcji; - dalej łącznie: „Przedmiot Transakcji”. k. Dodatkowo, w ramach Transakcji, Sprzedający zobowiąże się do zaprzestania działalności w lokalizacjach Sklepów, które zostaną przejęte przez Nabywcę, i umożliwienia Nabywcy podjęcia działalności w przejętych lokalizacjach. l. Intencją Nabywcy nie jest przejęcie od Sprzedającego umów dostaw mediów (rozumianych jako umowy w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków, dostawy energii elektrycznej, gazu, wywozu nieczystości stałych i odpadów) związanych z nieruchomościami wynajmowanymi lub dzierżawionymi, dalej: „Umowy Dostawy Mediów”).

Sprzedający zobowiąże się rozwiązać Umowy Dostawy Mediów (również po dacie Transakcji) i umożliwić zawarcie w ich miejsce przez Nabywcę odpowiednich umów. Do momentu zawarcia niezbędnych umów przez Nabywcę, Sprzedający zobowiąże się do zapewnienia Nabywcy po Transakcji możliwości wykonywania uprawnień z obowiązujących Umów Dostaw Mediów w niezbędnym dla Nabywcy zakresie.

Przedmiot Transakcji nie obejmuje nabycia lub przejęcia przez Nabywcę jakichkolwiek innych aktywów, praw lub obowiązków Sprzedającego niż wskazane powyżej w pkt. j. m. W szczególności, w skład Przedmiotu Transakcji nie wejdą takie składniki jak: i. Nieruchomości (Nabywca będzie zawierać w tym zakresie umowy najmu lub umowy dzierżawy po Transakcji, z właścicielem Nieruchomości); ii.

Umowy Dostawy Mediów oraz umowy odbioru odpadów; iii. umowy dostawy mediów związane z Nieruchomościami; iv. umowy z agencjami pracy tymczasowej i podmiotami świadczącymi usługi tzw. outsourcingu pracowniczego; v. umowy dotyczące Pracowniczych Planów Kapitałowych; vi. umowy związane z bieżącą obsługą nieruchomości (umowy usług ochrony, zwalczania szkodników); vii. umowy ubezpieczenia nieruchomości; viii. umowy z pozostałymi dostawcami; ix. magazyn logistyczny służący Sprzedającemu do prowadzenia działalności w zakresie Sklepów; x. samochody osobowe i ciężarowe, przyczepy samochodowe, przyczepy specjalne (agregaty prądotwórcze); xi. wartości niematerialne i prawne; xii. zezwolenia na sprzedaż alkoholu i innych artykułów; xiii. umowy logistyczne; xiv. umowa marketingowa; xv. część pracowników Sprzedającego; xvi. część zapasów, która nie spełnia wymogów Nabywcy pod względem przydatności do spożycia oraz towary marki własnej Sprzedającego i marki własnej „(…)”, jak również napoje alkoholowe (w szczególności owoce i warzywa inne niż pakowane; mięso i wędliny inne niż pakowane; cukierki i ciastka luzem; pieczywo; napoje alkoholowe oraz piwo, wódka, wino; towary w opakowaniach zwrotnych z opakowaniami zwrotnymi (poza markami ogólnopolskimi np. (…) itp.); xvii. następujące wyposażenie Sklepów: lady cukiernicze chłodzone na ciasta wagowe, boksy kasowe, regały alkoholowe, regały na prasę, regały na pieczywo, sejfy biurowe, część tzw. „wysp”/regałów na warzywa, skanery, kolektory, szuflady kasowe, wagi, klawiatury, komputery, szafki depozytowe lady kasowe, lady wędliniarskie (w niektórych lokalizacjach) lada nabiałowa (w jednej lokalizacji), TV/monitory reklamowe; xviii. zarejestrowane na Sprzedającego, jako podatnika VAT, drukarki fiskalne; xix. środki pieniężne: na rachunkach bankowych Sprzedającego, znajdujące się w kasach Sklepów oraz „środki pieniężne w drodze” (wszystkie środki pieniężne pozostaną u Sprzedającego); xx. prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego; xxi. wierzytelności i zobowiązania wynikające z dotychczasowego funkcjonowania Sklepów; xxii. wszelkie inne zobowiązania, z wyjątkiem zobowiązań wymienionych w pkt. j. powyżej; xxiii. kapitał podstawowy Sprzedającego; xxiv. księgi rachunkowe Sprzedającego i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej; xxv. firma Sprzedającego; xxvi. lokal, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego; xxvii. know-how Sprzedającego; xxviii. nieruchomości, o których mowa w pkt. d powyżej oraz wszystkie składniki związane z ich funkcjonowaniem (tj. sześć sklepów spożywczych z własnym wyposażeniem, środki transportu i pozostałe maszyny, wartości niematerialne i prawne, wyposażenie, prawa i obowiązki z rachunków bankowych Sprzedającego, know-how Sprzedającego, księgi rachunkowe Sprzedającego, zobowiązania i należności powstałe przed datą sprzedaży, umowy operacyjne związane z działalnością sklepów); xxix. majątek Sprzedającego, wykorzystywany w celu prowadzenia przez Sprzedającego dodatkowej działalności gospodarczej w zakresie, o którym mowa w pkt. e powyżej. n. Strony planują zawrzeć Transakcję w terminie 9 miesięcy od dnia podpisania Umowy Przedwstępnej. o. Kształt Transakcji wynika z konieczności dostosowania struktury planowanej transakcji do struktury organizacyjnej Grupy.

W tym zakresie Wnioskodawcy wskazują, że Nabywca jest podmiotem wyodrębnionym w strukturze Grupy jako podmiot prowadzący działalność w zakresie handlu detalicznego i zarządzania siecią sklepów, skupiający w sobie większość aktywów związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością w Rzeczpospolitej Polskiej. Co do zasady, Nabywca nie jest jednak właścicielem nieruchomości, w których prowadzone są sklepy w ramach Grupy (korzysta z nich na podstawie umów najmu). Zasadniczo, takie nieruchomości są własnością spółek spoza Grupy. Alternatywnie, nieruchomości właściwe dla poszczególnych lokalizacji (lub grup lokalizacji/typów sklepów) są własnością innych spółek z Grupy.

Aktualnie Grupa posiada w Polsce (...) spółek nieruchomościowych będących właścicielami (...) nieruchomości, którymi te spółki zarządzają. p. Ponadto, z racji tego, że Sprzedający zaprzestanie prowadzenia działalności we wskazanych wyżej lokalizacjach Sklepów po zrealizowaniu Transakcji i zrezygnuje z dalszego korzystania z praw do wskazanych wyżej lokalizacji Sklepów, jak również będzie podejmował określone umową działania na rzecz doprowadzenia do przejęcia wskazanych wyżej lokalizacji Sklepów przez Nabywcę („Świadczenie Sprzedającego”), Nabywca wypłaci Sprzedającemu dodatkowe wynagrodzenie za powyższe Świadczenie Sprzedającego („Wynagrodzenie Ostateczne"). q. Wynagrodzenie Ostateczne będzie również formą zapłaty za transfer spodziewanych zysków na Nabywcę z tytułu przejęcia Przedmiotu Transakcji od Sprzedającego, które mają być generowane w przyszłości. r. Wynagrodzenie Ostateczne przybierze zatem formę – z perspektywy funkcji i celu biznesowego – tzw. exit fee (będącego standardem na rynku przy podobnych transakcjach), tj. wynagrodzenia z tytułu zrzeczenia się potencjału ekonomicznego/rynku zbytu Sprzedającego. s. Wynagrodzenie Ostateczne będzie poniesione bezpośrednio przez Nabywcę, a płatność zostanie zrealizowana ze środków finansowych Nabywcy. t. Zapłata za Przedmiot Transakcji oraz zapłata Wynagrodzenia Ostatecznego ma nastąpić na podstawie faktur VAT wystawionych przez Sprzedającego poprzez zwolnienie kwoty netto Ostatecznej Ceny Sprzedaży/Wynagrodzenia Ostatecznego z depozytu notarialnego na rachunek bankowy Sprzedającego oraz przelewu kwot VAT należnego przez Nabywcę na rachunek bankowy VAT Sprzedającego. u. Wysokość Wynagrodzenia Ostatecznego zostanie ustalona w dniu Transakcji jako korekta kwoty ustalonej przez strony w Umowie Przedwstępnej, na podstawie wartości zobowiązań wobec pracowników przejmowanych przez Nabywcę (zgodnie z ich definicją w Umowie Przedwstępnej), jak również w przypadku wyłączenia poszczególnych lokalizacji wskazanych w Umowie Przedwstępnej z zakresu Transakcji lub niezapewnienia okresu obowiązywania umowy najmu dla jednej lokalizacji Sklepu przez okres ustalony w Umowie Przedwstępnej. v. Wysokość Ostatecznej Ceny Sprzedaży również zostanie ustalona w dniu Transakcji jako korekta kwoty ustalonej przez strony w Umowie Przedwstępnej, na podstawie wartości Zapasów (zdefiniowanych w Umowie Przedwstępnej) ustalonej na dzień Transakcji oraz po ewentualnym pomniejszeniu o ceny wyposażenia i urządzeń znajdujących się w lokalizacjach Sklepów, które zostaną wyłączone z Transakcji na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej. w. Nabywca wykorzysta docelowo nabyty Przedmiot Transakcji oraz Świadczenie Sprzedającego do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (tj. do handlu detalicznego i prowadzenia sklepów spożywczych).

Część składników wchodząca w skład Przedmiotu Transakcji (np. wybrane ruchomości) może być wykorzystywana przez Nabywcę do sprzedaży zwolnionej z VAT, która u Nabywcy ma charakter marginalny.

Udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, przekroczyła 99% w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy Nabywcy, a tym samym proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT w związku z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, wynosi 100%.